Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Спасибо, а на сколько велика вероятность что суд решит обязать меня оплатить налог, ведь 6-мес. срок на судебное взыскание недоимки давно уже истек? и налоговая обращается в суд спустя много лет, почему не обратились раньше? пока сумма была не столь велика? получается им было не выгодно взыскивать с меня маленькую сумму, а когда сумма выросла до больших размеров они решили меня обязать оплатить через суд….
Если не будете возражать и не заявите в суде своих возражений, то вероятность велика. О пропуске сроков налоговиками вы должны заявить сами в суде. Но пропустили ли они сроки в реальности необходимо разбираться на основании имеющихся у вас документов. Обращаться в суд налогивики могут только если сумма долга (изначальная) более трех тысяч рублей, и шесть месяцев отсчитывается от окончания срока исполнения выставленного вам требования на уплату налогов. Требование в свою очередь выставляется в течение трех месяцев со дня выявления налоговиками недоимки. Этот самый момент выявления недоимки, от которого и отсчитываются все сроки на взыскание также зависит от множества нюансов — таких как: подавали или нет вы декларацию за 2008 год, или налоговики выявили что вы должны сами и т.д. Что же касается выгодно или невыгодно, то мое мнение — у вас не та сумма, чтобы бюджет на вас зарабатывал, скорее всего именно сумма обусловила то, что они так долго шли в суд. была бы сумма значительнее — налоговая сработала бы оперативнее.
Доброе время суток! Прокосультируйте (не могу ни где найти конеретный ответ) В 2005г образовалась пеня за несвоевременную оплату НДФЛ. В этом месяце пришло извещение что т.к. имеется переплата то она ушла зачетом по пене 2005г., правомерно ли это — имеется ли на это правовые основания?
юрий, при наличии недоимки по налогам, пеням, штрафам, налоговая имеет право самостоятельно зачесть в счет нее образовавшуюся у вас переплату (ст. 78, 79 НК РФ), более того — она обязана это сделать. если вы с таким зачетом не согласны — можете обжаловать, но для успешного обжалования нужно основания веские, например, что срок для взыскания пеней 2005 года пропущен и тогда зачет неправомерен и т.д. Пропущен ли он, необходимо разбираться — выставляли вам требование по пеням, обращались ли в суд за взысканием, какая сумма пеней (от нее зависит в том числе и срок обращения налоговиков в суд) и т.д.
env спасибо за ответ. Дело в том что ни кто ни с каким требованием ко мне не обращался, но дело даже не в этом — я созвонился с налоговой и получил конкретный ответ — ст. 78 не предусматривает срок давности — мы же не в суд обратились,
самое интересное что по данному вопросу не могу найти ни чего из практики. практически получается налоговая права т.к. гк со своими сроками на неё не распостроняется
В 78 нк РФ как раз и предусмотрено право налоговиков на зачет в счет недоимки, сроками не ограничено. Зачет можно оспорить если недоимка в счет которой списывают переплату невозможна ко вшысканию, в том числе из-за срока
Вопрос по транспортному налогу и практике.
Налоговая инспекция успела подать на меня в гражданский суд. Я получил повестку (кроме меня там на одно время значатся еще с десяток граждан на одно время)
Я где-то слышал, что юрист НИ, на заседания обычно не приходит, и присылает ходатайство «прошу рассмотреть в мое отсутствие». Поэтому можно заявить ходатайство «хочу личного присутствия представителя истца». Заседание переносят, а там истец опять не приходит либо срок выходит.
Правда-ли это, и есть-ли какой срок на получение судебного решения?
Есть ли смысл в подобном затягивании?
Вторая столица, Приморский район, сумма 15труб.
Спасибо за ответ!
Бессмысленно, всё равно рассмотрят, у истца есть право ходатайствовать о рассмотрении без него, и от желания ответчика здесь ничего не зависит.
А затягивать срок (справки о болезни и т.п.) есть смысл? Есть-ли срок на получение судебного решения?
Рассматривать без истца это практика, или надо проверять наличие этого ходатайства?
Спасибо!
Если должны заплатить и реальных аргументов нет, бессмысленно, взыщут и без вас, а решение по почте получите. Справки, болезни, возможно оттянет принятие решения, но принципиально ничего не изменит.
Здравствуйте! Кто знает и разбирается, помогите пожалуйста… вот какой вопрос у меня… Я в 2007 году открыл ИП, в 23 года, к тому же через год в армию ушел. Был молод, дело не пошло, в общем. Ни копейки с ИП не заработал. Долгое время не закрывал. Закрыл только в 2012 году! В общем, сейчас долги перед приставами составляют вроде чуть больше 30.000 рублей. На сайте приставов фамилия моя есть и указаны налоговые долги. Скажите, эти долги мне в любом случае необходимо погасить? Уже года два вообще ни писем, ни звонков от приставов, слава богу, нет. Это что означает? И еще вопрос: если есть на сайте у приставов, могу ли все-таки с этими долгами в 30.000 рублей выехать за границу?
СПАСИБО!
Станислав, погасить рано или поздно придется, выезд ограничивают по заявлению взыскателя (налоговой) если сумма долга более 10тысяч рублей.
Comments are closed.