Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Благодарю за ответ.До приставов дело не дошло.Я не очень понимаю,мне выставили счет за 2012 год и сказали,что я должна заплатить 7 тыс,я заплатила,спрашиваю,больше я ничего не должна? Мне говорят,нет. Ок. Проходит год и мне говорят, нет, мы передумали,и ты должна еще 7 тыс,потому что мы решили кадастровую стоимость земли увеличить в 2раза задним числом.и как это понимать? То есть теоретически я заплачу сейчас, и где гарантии, что через год ситуация с повышением кадастровой стоимости земли задним числом не повторится?и второй момент.кадастровая стоимость земли, с которой начисляется налог, завышена по сравнению с рыночной ценой.для чего это сделано, понятно:т.к. Процент фиксированный,увеличить сумму налога можно только путем повышения-завышения стоимости кадастровой.Участок,который едва ли реально стоит 1,5-2 млн, оценивают по кадастровой стоимости как 6 млн.Как это оспорить?можно оценить его как 100 млн по кадастровой,и что,тоже платить налог с такой завышенной цены?бред…
Оксана, ответила в личку.
Добрый день! Проконсультируйте пожалуйста. В течении четырех лет НИ проставляла в расчете на оплату транспортного налога одной из трех машин с наибольшей мощьностью несуществующую льготу. В этом году, будучи в НИ решил поинтересоваться с чего вдруг у меня появились льготы. В итоге мне прислали пересчет, согласно которому я должен заплатить 4500!
Могу ли я подать на НИ в суд, что бы они взыскивали с того, кто допустил сию ошибку? Заранее благодарен!
Сергей, к сожалению, с конкретного инспектора, допустившего ошибку, взыскать ваш налог не получится, не предусмотрено такое законодательством. вы конечно можете подать в суд на испекцию, но вы должны доказать наличие у вас ущерба от их действий, а ущерба у вас нет -льготой то вы действительно неправильно пользовались, к тому же судебные расходы значительно превысят вашу сумму налога к доплате. Единственное с чем возможно поспорить, это то, что они хотят взыкать с вас за 4 года, в то время как в п.3 ст. 363 Налогового кодекса указано, что налогоплательщики физ.лица уплачивают налог не более чем за три периода (три года), предшествующих году направления налогового уведомления об уплате тр.налога. Т.е. если уведомлени о доплате вы получили в 14 году, получается доплачивать должны за 13,12,11
Добрый день! У меня вопрос по налогу на недвижимость. В 2006 году мы купили квартиру, она оформлена на меня. Я получала вычет по налогу. Но в налоговой данных, как я понимаю, на мою квартиру нет. Все эти годы я не получала извещений об уплате налога, в налоговой у меня задолженностей не числится. Что я могу сделать, чтобы не платить налог за все эти периоды или часть их? PS Исправила почту
Ирина. имущественные налоги уплачиваются не более чем за три налоговых периода, предшествующих году получения уведомления от налоговой. Кроме того, с 15 года в НК внесены изменения, в соответствии с которыми, если вы не получили уведомление от налоговой, вы должны сами сообщить в налоговую об имеющихся объектах налогообложения. до 1 января 2017 года предусмотрен переходный период, позволяющий гражданам, заявившим о наличии объектов налогообложения, в отношении которых имущественный налог не уплачивался, начать уплачивать налог с того налогового периода (года), в котором гражданином заявлено о наличии объекта. Практики применения данных новшеств еще конечно нет, но предполагаю, исходя из текста закона, если вы подадите сведения о квартире в 15 году, то и платить должны будете с 15 года (при условии что вы не получали до этого момента уведомлений от налоговой).
Добрый день! Проведена выездная проверка налоговой по НДС за 2011-2012гг. Уменьшили вычет на 100руб. В акте от 28.11.2014г. указали на неуплату налога НДС 100руб., ссылаясь на ст.122 НК РФ. Меня интересует срок исковой давности по налогу НДС за 2011г. Решение вероятно будет 31.12.2014г.
Евгения, срока давности по сумме недоимки в НК не установлено, налогивики ограничены лишь сроками на ее принудительное взыскание. Следовательно. в вашем случае после вступления в силу решения по по проверке налоговики сначала перейдут к бесспорному взысканию недоимки по НДС (требование. списание со счета и т.д.), а если пропустят срок на бесспорное — то могут взыскать сумму недоимки через суд.
штраф за неуплату НДС по ст.122 НК — срок давности по штрафу — три года с момента окончания того периода, в котором вы дожны были заплатить недоимку, т.е. если недоимка наппример за 1 кв 11 года, уплатить должны были во втором квартале 2011 года, следовательно три года (срок давности по штрафу) отсчитываете с 01.07.11.
транспортный налог за 2013 год уплачен . в декабре 2014 года пришла квитанция из налоговой о нелоимки транспортного налога за 2008 год 9900 рублей и пеня 4050 рублей. в налоговой теперь говорят что оплата за 2013 год пойдет в счет недоимки и пени 2008 года а за 2013 год платить по новой правомерность таких действий налоговой
Игорь, по поводу тр.налога за 2008 — сомнительно, что они вообще могут его взыскать, поскольку направление налогового уведомления по тр. налогу допускается не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст. 363 НК РФ) — следовательно, если налоговое уведомление за 2008 год вы получили только в 2014 (и до этого момента не получали ни разу) — то за 2008 взыскание неправомерно.
по поводу самостоятельного зачета налога, уплаченного вами за 2013 в счет недоимки 2008 — считаю, что это незаконно, поскольку зачет в счет недоимки это есть такая форма взыскания налога, а взыскание с физ.лиц осуществляется в судебном порядке, т.е. самостоятельно они зачесть не могут. Кроме того, поскольку зачет это форма взыскания, то налоговая должна соблюдать сроки взыскания и процедуру (направление уведомления, требования об уплате, обращение в суд и т.д.), а в вашей ситуации — я предполгагаю, что они этого не делали. Рекомендую обжаловать и уведомление об уплате за 2008 и зачет, если они его все же осуществят на практике. Ну либо оплачивайте, если не хочется спорить и тратить на это время. Желаю удачи)
Добрый вечер! Подскажите как быть? Мне прислали судебный приказ.Где сообщают от взыскании задолженности по земельному налогу за 2008-2009 год. и госпошлины в местный бюджет. Истек ли срок исковой давности?Спасибо?
В ст.397 НК сказано, что уплачивать вы должны земельный налог не более, чем за три налоговых периода, предшествующих периоду направления налогового уведомления об уплате налога (т.е. получено в 14, требовать могут за 13,12,11 — пример). Соответственно вам необходимо вспомнить получали ли вы уведомления за 08-09 годы и если получали, то в каком году. Если выясните, что налоговики не имели права с вас требовать уплаты (период более трех лет), то необходимо подать заявление в суд об отмене судебного приказа, тогда ваше дело будет рассматриваться в обычном порядке с вашем присутствием, где вы сможете заявить ваши возражения (срок на ваши возражения относительно судебного приказа — 10 дней с момента его получения).
Comments are closed.