Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности по налоговому законодательству
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. Так, в указанных статьях в НК определены:
- сроки, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет;
- срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (20 дней с момента вступления в силу решения по налоговой проверке либо три месяца со дня выявления инспекцией налогового долга в результате иных мероприятий налогового контроля – п.1 ст. 70 НК);
- срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.4 ст. 69 НК);
- срок на судебное взыскание добровольно не погашенного налогоплательщиком долга (шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества– ст. 46-48 НК).
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Следовательно, срок налоговой давности можно определить как установленный в НК период времени для выявления и взыскания налогового долга, по истечению которого, налоговый орган может потерять возможность взыскать долг.
На основании выше приведенных норм НК, в совокупности,
срок налоговой давности составляет:
- от 2 лет 6 месяцев до 4 лет, с момента начала выездной налоговой проверки налогоплательщика — если долг выявлен в ходе выездной налоговой проверки;
- от 1 года 5 месяцев до 2 лет 10 месяцев, с момента начала камеральной проверки декларации налогоплательщика — если долг выявлен по результатам камеральной проверки.
Фактическая длительность срока зависит от вида контрольного мероприятия, в ходе которого долг выявлен (камеральная, выездная налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля).
Также на его длительность влияет способ взыскания долга — взыскание налога за счет денежных средств либо за счет имущества налогоплательщика.
Можно порекомендовать налогоплательщикам следующее — при получении требования об уплате или судебного заявления налогового органа о взыскании налогов за давние периоды, необходимо проверить не только обоснованность начисленных в требованиях сумм, но и соблюдение налоговыми органами сроков налоговой давности. В случае если сроки выявления и взыскания налоговым органом пропущены, можно заявлять это в суде в качестве основания для отказа налоговому органу в иске о взыскании налогов.
Своевременное обращение к профессиональному налоговому юристу или адвокату поможет сформировать грамотную позицию по налоговому спору в суде либо разрешить налоговый спор в досудебном порядке.
Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Профессиональная защита прав налогоплательщиков
Комментарии (160)
Добрый день.
Есть неоплаченные налоги за транспорт с 2008 г. , дело было передано судебным приставам,они закрыли производство по сроку давности . Налоговая мне сейчас выставляет недоплату по данным налогам и не производит выплату по переплате (налоговый вычет за учебу дочери). Как мне действовать?
Александр, вариант у вас только один — обжаловать их решение (решение налоговой) об удержании недоимки из положенного вам вычета сначала в вышестоящий налоговый орган, если не поможет — в суд. но здесь надо разбираться — дейсвительно ли задолженность безнадежная ко взысканию за истечением нарушения налоговой срков для предъявления докумнтов на взыскание приставам, или приставы закрыли производство поскольку не нашли вашего имущества или денежных средств за счет которых можно взыскать.
Здравствуйте!! У меня обратная ситуация, в 2015 году обнаружена переплата по налогу ЕНВД 76000 рублей с 2004-2006 г.г. Хочу подать в Арбитраж. Есть шансы?
Ольга, сроки для обращения за возвратом переплаты различаются в зависимости от того является ли переплата излишне уплаченной (ваша ошибка) или излишне взысканой (ошибка налогового органа). подробнее читайте об этм здесь https://tax-support-spb.ru/iz-praktiki-nalogovogo-konsultirovania/kak-vernut-ili-zachest-pereplatu-po-nalogam.html
Добрый день! Подскажите пожалуйста, отсутствие сроков исковой давности в отношении выявления налоговой недоимки равнозначно относится и к уплате государственной пошлины за юридически значимые действия? Дело в том, что в адрес организации пришло письмо из гос. органа, который вдруг в 2015 году выявил, что эти самые юридически значимые действия, осуществленные в адрес нашей организации не были оплачены государственной пошлиной. И в 2015 году требует оплатить ее за период с 2010 по 2012 год. Насколько это правомерно. Уточняю, что требование пришло не от налогового органа, а от иного гос. органа, осуществляющего функции администратора доходов федерального бюджета. Заранее благодарю за ответ.
Лира, а действия этот госорган действительно совершал для вашей организации и без оплаты пошлины? в НК указано, что юр.знач.действия совершаются только после оплаты госпошлины. Кроме того, для ответа необходимо разобраться что это за госорган, какие у него полнномочия в части взыскания (может ли он действовать по аналогии с налоговыми органами или для него применим общий порядок — т.е. через арбитражный суд со сроками установленными в АПК.), кроме того необходимо проанализировать само требование, указанное в претензии. Вобщем, без изучения конкретики не возьмусь комментировать вашу ситуацию, хотя предварительно бы сказала, что обращатся они должны к обычном порядке через арбитраж по проавилам АПК.
Здравствуйте. Я открыла ИП 7 лет назад, но деятельность так и не начала и страховые взносы не платила, так как не работала ни на себя ни на «дядю», платить было с не с чего. Я хотела закрыть ИП, но из налоговой меня отправили в ПФР, чтобы я взяла справку о том, что у меня нет долгов и только после этого они закроют ИП. 2 месяца назад пришли приставы без формы, но меня дома не было….так как мы квартиру продали и уехали жить в другую область. Сейчас на сайте гос.услуги посмотрела исполнительное производство и нашла инфу о том, что ИП закрыто и остаток долга по ИП 0,00. Причина завершения ИП:статья 46, пункт 1, подпункт 3. Я так понимаю, что ИП теперь мне закрывать не надо? Подскажите пожалуйста, как понимать, что остаток долга 0,00? Меня теперь будут разыскивать или нет?
Наталия, скорее всего, ваш долг по закрытому ИП перешел на вас как на физлицо, а приставы ищут вас уже как физика. Информацию по закрытию ИП вы можете проверить на сайте фнс nalog.ru, запросив данные по вашему ИП из реестра (это бесплатно). Информацию по тому, числит ли налоговая за вами долг как за физиком можно узнать также н этом сайте по вашему ИНН, запросив информацию по вашим долгам. Однако поскольку это давний долг, не ясно кто именно числит за вами этот долг, возможно это ПФ, поскольку администрирование страховых взносов за этот период передавали туда-сюда несколько раз от налоговой в ПФ и обратно. информацию по долгам в ПФ, необходимо уточнять в ПФ.
В июне 2015 года наше ООО получило требование из налоговой инспекции об уплате недоимки по налогу на прибыль. Якобы в 2003 и 2004 годах нам были выставлены требования об уплате этого самого налога, а мы его не оплатили до сего времени. В течение всех этих лет нами множество раз были получены акты сверки с налоговой, в которых недоимка отсутствовала, а также выдавались справки об отсутствии задолженности по всем налогам, производились зачеты и возвраты по данному налогу. Как нам поступить в данной ситуации? Первичные бухгалтерские документы нами по истечении срока хранения 5 лет уничтожены. То есть доказать факт получения или неполучения нами требования в 2003 и 2004 годах не представляется возможным. Кстати полученное нами в июне 2015 года требование об уплате налога не содержит срока его исполнения. Имеет ли право налоговая взыскать эту недоимку с расчетного счета нашего ООО?
Елена, исходя из тех данных, что вы изложили — налоговая пропустила все возможные сроки на взыскание долга (даже если он реально имеется), но это вам придется доказывать путем обжалования требования налоговой сначала в досудебном порядке в Управлении ФНС по вашему субъекту, если это не поможет — то в суде. Мое мнение — здесь не важно получали вы требование в 2003,04 годах или нет, здесь важно — что все возможные сроки на взыскание налоговая уже пропустила -именно на это со ссылкой на нормы НК РФ вам необходимо ссылаться в жалобе, кроме того рекомендую вам выяснить в результате каких мероприятий налогового контроля они выявили эту недоимку (если не было выездных проверок того периода, вы не подавали уточненок за тот период, то выявить эту недоимку они могли либ по результатам камеральной проверки декларации за тот период либо при наступлении срока уплаты налога на прибыль за тот период — соответственно с этих моментов следует исчислять все сроки на взыскание). Что касается — могут взыскать с расчетного счета или нет — к сожалению пока вы не доказали , что их требование 15 года незаконно — могут. Т.е. у вас один вариан действий — обжаловать требованиие и признавать его незаконным.
Здравствуйте!
В мае 2015 НИ подала на меня исковое заявление в мировой суд на взыскание недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество,а также пени по этим налогам за 2012 год. Эти налоги я оплачивал и предъявил в суде квитанции. НИ скорректировала иск и требует теперь уплаты только пени за недоимку по налогам за 2012 год. В эту недоимку включают пени на транспортный налог за 2008,2009,2010,2011 годы . Транспортный налог (10000 руб в год) за указанный период я не платил. Т.е. НИ уплаты недоимки по самому налогу не требует, а недоимку по пени за период с 11.2012 по 11.2013 (40000 руб ,342 дня) требуют. Подскажите пожалуйста,имеет ли право НИ требовать уплату пени за указанный период, ведь возможности взыскать в судебном порядке сам налог за 2008,2009,1010,2011 у НИ уже нет?
Евгений, Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы. Есть соответствующая судебная практика
Комментирование отключено