Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Здравствуйте, подскажите пжл. Ситуация такая: в сентябре 2012 получила по договору дарения от свекрови дом, в котором я с детьми проживаю больше 20 лет. Когда оформляли дарение про НДФЛ вообще не думали, вроде свекровь — родственница. После регистрации права собственности случайно узнали, что свекровь не входит в число близких родственников по семейному кодексу и НДФЛ надо платить со стоимости домовладения, полученного в дар. Сумма получается для меня неподъемная, я с перепугу декларацию 3НДФЛ в налоговую не сдала. Уже 2,5 года сижу и не знаю чего мне можно ждать. От налоговой ничего(требований о предоставлении декларации, об уплате налога) не получала. В моей ситуации, в течении какого времени налоговая может взыскать с меня налог?
взыскать могут в течение срока взыскания с момента выявления недоимки (срок взыскания для физ лиц примерно 9 месяцев = срок на выставление требования+6 месяцев на обращение в суд). весь вопрос в том с какого момента налоговая будет считать этот срок — днем выявления недоимки в виде исчисленной вами по декларации суммы налога будет считаться день, следующий за днем подачи декларации. Вы декларацию не подавали, уведомлений не получали — очевидно налоговая пока «упустила из вида ваш подарок». Недоимку они могу выявить или по вашей декларации или при проверке выездной. в 2016 они смогут проверить только 13,14, 15 годы, 2012 уже не смогут, следовательно и доначислить налог тоже. Поэтому если до 16 ничего не пришлют по ндфл — взыскать уже врядли смогут. Штраф за неуплату НДФЛ вам грозит до 17 года, за несдачу декларации до мая 16 года — потом штрафы не смогут взыскать по сроку давности.
Добрый день. У меня такой вопрос: была квартира, в которой я была прописана с рождения (с 1983 г) Квартира была в долях собственности на троих — меня, мамы и бабушки. В 2011 году мы решили ее продать, продажей занималась я. Бабушка и мама отказались от своих долей в мою пользу (по доверенности) для этого. Только в апреле 2015 года я узнала, что должна была заплатить за нее налог (с суммы продажи их долей) так как долями владела менее трех лет (дата регистрации права 12.08.2011, а прекращения этого права — 31.08.2011). Никаких документов с налоговой (требований и т.п. я не получала), в налоговою декларацию не обращалась, соответственно декларация мной подана не была. Вопрос: какова моя ответственность в этом случае? Узнала об этом на сайте, когда зарегистрировалась и прочитала там, что было уведомление от 05.14 года о непредоставлении декларации., повторюсь, что другие документы по части налогов мне приходили по месту прописки, налоги оплачивались все вовремя., по поводу этой квартиры получилась вот такая вот ситуация…
Екатерина, если я правильно поняла вас, то квартира была в общей долевой собственности на троих, но на каком основании вы не написали (прописка это не основание). Квартира была приватизирована в 1983 или позже? Если да, то собственность считается с момента приватизации — изменение состава собственников (дарение долей) не влияет на ваш срок владения. т.е. ваш срок владения будет отсчитываться с момента договора приватизации на все доли (надо уточнить дату приватизации, если была именно приватизация; долевая или совместная собственность у вас была — тогда можно будет более точно ответить на ваш вопрос).
Здравствуйте. помогите разобраться в ситуации.: в 2009 году была продана квартира. декларация была предоставлена только в июле 12г. проверена в октябре и было решение НИ об уплате штрафа за несвоевременное предоставление декларации.сумму я оспорила, в итоге в декабре 2012 был уплачен штраф, сам налог и пеня, начисленная НИ за несвоевременную уплату налога. на 25.12.2012г. образовалась переплата в 148р. в 14 году я подала декларацию по возврату имущественного вычета ( покупка квартиры) и тут выясняется что за мной числится недоимка по пеням, рассчитанным за несвоевременную уплату налога. на мой письменный запрос пояснили, что был сбой в системе и программа насчитала мне пеню только за 2012г, а за 11 и 10 не считала. потом волшебным образом пересчиталось и я осталась должна почти 3000 руб. Вопрос: законно ли не возвращать мне имущественный вычет, ссылаясь на мою задолженность ? ну и собственно законно ли взыскание недоимки, донасчитанной за 2010,2011 год в 2015г?
Анна, думаю ни то ни другое незаконно. зачет вашего вычета в счет долга это форма принудительного взыскания, а с физлиц взыскание производится только через суд (ну если вы добровольно не гасите долг конечно). пени за 10,11 год они должны были начислить по итогам проведенной камеральной проверки, т.е. все сроки взыскания долга по пеням вам надо считать с момента выявления недоимки, в вашем случае — вступления в силу решения по камеральной проверки (1 месяц с момента вручения вам), а это 20 раб.дней на требование об уплате+6 месяцев на обращение в суд (с момента истечения срока, указанного в требовнии для добровольного исполнения). то, что налоговая по какой-то причине пени не посчитала, не меняет сроков на взыскание и порядка такого взыскания.
Добрый день! Сегодня 27.04.2015 г. получила письмо от приставов, якобы у нас есть задолженность за 2010 г по транспортному налогу 440 р. Все четыре года никуда не скрывались, не раз обращались в налоговую, узнавали есть ли задолженности( т.к. постоянно ездим за границу), оплачиваем все в срок без задержек. даже возвращали в 2013 2014 2015 г.г. возврат подоходного налога. Естественно за такое прошлое время квитанции не сохранились, но как доказать что мы платили? Почему раньше не выявили задолженность? Ни каких требований не присылалось. Подскажите что делать, подать возражение в суд? Как доказывать? Дело принципа…
Ирина, полагаю, то если письмо о долге пришло вам именно от приставов, то на эту сумму уже имеется судебный приказ на взыскание с вас долга (документы на взыскание с физлиц попадают к приставам только после судебного решения (приказа). в этом случае вам необходимо подать заявление мировому судье об отмене суд.приказа, после чего (если отменит судья), налоговая должна будет обратиться в суд о взыскании с вас долга уже в порядке обычного производства с вывзовом сторон в суд — там вы и сможете заявить свои возражения. но вопрос целесооборазности, взвесьте потраченное вами время, возможные суд. расходы и сумму долга, принципы безусловно тоже важны. удачи!
Здравствуйте. Я открыла ИП 7 лет назад, но деятельность так и не начала и налоги не платила, так как не работала ни на себя ни на «дядю», платить было с не с чего. Чем это может аукнуться? Пришли приставы без формы, но меня дома не было….
Наталия, если деятельность не ведете рекомендую вам закрыть ИП, поскольку для налоговой не важно вели вы деятельность или нет и были ли у вас доходы, в зависимости от системы налогообложения налоги уплатить вы должны, например если у вас УСН, то при отсутствии доходов вы платите минимальный налог, если ЕНВД — тоже налог независимо от дохода, если общая система — то налог при наличии дохода, но во всех случаях вы должны были подавать декларацию за каждый год с момента регистрации ИП. Поэтому вам грозят пени и штрафы за неуплату налогу (сумма в зависимости от выбранной при регистрации ИП системы налогобложения — не могу точнее сказать, вы не указали), собственно взыскание самого налога, штрафы за неподачу деклараций за последние три года. Кроме того, в независимости от получения или неполучения дохода вы должны были уплачивать взносы ПФ за себя как за предпринимателя, там также предусмотрена ответственность за неуплату взносов — штрафы, плюс пени. Вам следует учитывать также, что долги ИП по налогамдаже после закрытия ИП переходят на вас как на физлицо и по этим долгам ИП отвечает всем своим имуществом, в том числе и личным (машина, квартира и т.д.). Моя рекомендация не бегать от приставов (бесконечно вы не сомжте это делать), а выяснить в налоговой какие у вас долги на сегодняшний день, по возможности погасить их и заркыть ИП, которое вам не нужно , а лишь создает для вас дополнительные расходы по налогам.
в дополнение к вопросу «Анна говорит:18.04.2015 в 05:31″
сформировано решение о возврате имущественного вычета, за минусом суммы долга по недоимке, со ссылкой на ст.78 НК п.5
правомерно такое решение?
Анна, мое мнение — незаконно, поскольку одностронний зачет переплаты в счет недоимки это есть форма принудительного взыскания, а принудительное взыскание с физиков — только в судебном порядке (есть постановления конституционного суда и постановление пленума ВАС косвенно подтверждающее этот вывод), но скорее всего доказывать незаконность данного зачета вам придется в суде. поскольку физ.лица не так охотно судятся с налоговой как организации, возможно поэтому налоговая и позволяет на практике принимать такие «не очень законные решения». Ведь если бы не было вашей переплаты в виде имущественного вычета, то налоговая должна была обратиться в суд, соблюсти при этом процедуру и сроки, установленные в ст.48 НК. По организациям по аналогочному вопросу Высший Арбитражный Суд однозначно разъяснил, что одностронний зачет налоговой переплаты в счет недоимки, когда такая недоимка должна взыскиваться в судебном порядке, незаконен. Считаю, что по физикам вопрос должен разрешаться аналогично.
Comments are closed.