Переплату по налогам можно зачесть или вернуть. Переплата может возникнуть в результате различных обстоятельств.
Например, такими случаями являются: ошибка налогоплательщика при перечислении налогов или неверный расчет налога, а также принудительное взыскание с налогоплательщика налоговых платежей по решению, которое в последствии было признано неправомерным. Сумма излишне уплаченного/излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику или зачету по его заявлению (пп.5 п.1 ст.21 НК РФ).
В чем разница между излишне уплаченным налогом и излишне взысканным?
Определить является ли переплата по налогу «излишне уплаченной» или «излишне взысканной» можно по основанию платежа.
Если излишняя уплата налога произошла из-за ошибочных действий самого налогоплательщика, налог является излишне уплаченным.
Если же переплата обусловлена неправомерными действиями налоговых органов, то такую переплату необходимо считать излишне взысканной (например, в решении налогового органа по результатам проверки был доначислен налог и налогоплательщик уплатил его, а в последствии данное решение было признано незаконным).
Куда и в какие сроки следует обращаться с заявлением о возврате излишне уплаченного/взысканного налога?
С заявлением о возврате/зачете излишне уплаченного/взысканного налога необходимо обратиться сначала в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок — не позднее трех лет с момента излишней уплаты налоговых платежей.
Если налоговый орган по каким-либо причинам откажет в возврате или зачете излишне уплаченного/взысканного налога, налогоплательщик имеет право обратиться в суд в течение трех месяцев с момента вынесения налоговым органом решения об отказе в зачете\возврате переплаты (указанное решение необходимо предварительно обжаловать в вышестоящем налоговом органе).
Заявление о зачете (возврате) сумм переплаты подается в налоговый орган в пределах срока давности, который составляет три года. Этот срок необходимо отсчитывать со дня, когда Вы узнали или должны были узнать о переплате.
Отметим, вопрос о том, какой день считается моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате, а следовательно, с какого дня начинается отсчет срока для обращения в суд, до настоящего времени является спорным, поскольку однозначного ответа на этот вопрос НК РФ не содержит.
В зависимости от ситуации суды отсчитывают данный срок: с даты представления первичной декларации по налогу; с даты представления уточненной декларации по налогу; с даты подписания совместного акта сверки расчетов с налоговым органом и т.д.
Учитывая неоднозначность судебной практики, рекомендуем обращаться с заявлением о зачете/возврате переплаты незамедлительно после того, как данный факт стал известен.
Обязан ли налоговый орган начислить и уплатить налогоплательщику проценты при возврате излишне уплаченных/взысканных налогов?
Что касается излишне взысканных налогов, то налоговый орган должен вернуть налогоплательщику сумму переплаты с процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Что касается излишне уплаченных налогов, то по ним проценты начисляются только в случае просрочки налоговым органом срока возврата переплаты налогоплательщику (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Профессиональная защита прав налогоплательщиков