Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности по налоговому законодательству
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. Так, в указанных статьях в НК определены:
- сроки, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет;
- срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (20 дней с момента вступления в силу решения по налоговой проверке либо три месяца со дня выявления инспекцией налогового долга в результате иных мероприятий налогового контроля – п.1 ст. 70 НК);
- срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.4 ст. 69 НК);
- срок на судебное взыскание добровольно не погашенного налогоплательщиком долга (шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества– ст. 46-48 НК).
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Следовательно, срок налоговой давности можно определить как установленный в НК период времени для выявления и взыскания налогового долга, по истечению которого, налоговый орган может потерять возможность взыскать долг.
На основании выше приведенных норм НК, в совокупности,
срок налоговой давности составляет:
- от 2 лет 6 месяцев до 4 лет, с момента начала выездной налоговой проверки налогоплательщика — если долг выявлен в ходе выездной налоговой проверки;
- от 1 года 5 месяцев до 2 лет 10 месяцев, с момента начала камеральной проверки декларации налогоплательщика — если долг выявлен по результатам камеральной проверки.
Фактическая длительность срока зависит от вида контрольного мероприятия, в ходе которого долг выявлен (камеральная, выездная налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля).
Также на его длительность влияет способ взыскания долга — взыскание налога за счет денежных средств либо за счет имущества налогоплательщика.
Можно порекомендовать налогоплательщикам следующее — при получении требования об уплате или судебного заявления налогового органа о взыскании налогов за давние периоды, необходимо проверить не только обоснованность начисленных в требованиях сумм, но и соблюдение налоговыми органами сроков налоговой давности. В случае если сроки выявления и взыскания налоговым органом пропущены, можно заявлять это в суде в качестве основания для отказа налоговому органу в иске о взыскании налогов.
Своевременное обращение к профессиональному налоговому юристу или адвокату поможет сформировать грамотную позицию по налоговому спору в суде либо разрешить налоговый спор в досудебном порядке.
Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Профессиональная защита прав налогоплательщиков
Комментарии (160)
Добрый день!
У ИП задолженность по ндс и пени на лицевом счете в налоговой висит с периода до 1.01.2012 года. Требований об уплате не было. Блокировки счета по этому поводу не было. Сумма приличная. Можно ли через суд признать недоимку невозможной для взыскания (ст 59 НК РФ). В чем смысл искового должен быть?
Ирина, можно пробовать, через суд, вам необходимо точно убедиться что налоговая все это время не осуществляла никаких действий по взысканию — не принимала требований, не принимало решений о взыскании и т .д. (то, что вы ничего не получали еще не значит 100% что они ничего не отправляли) — они могут в суд принести доказательство отправки например. смысл искового — доказать суду со ссылкой на нормы НК, что все возможные сроки на взыскание истекли.
Добрый день,
У меня подобный случай как Ирины по НДС(все требования 2011 г.)только висят блокировки на р/счёте на эти суммы,в т.ч.
в федеральной базе,причём ден.средств для исполнения требования хватало.На моё обращение в июне 2015 г-в досудебном порядке расблокировать
суммы на счету(7 требований)-в связи с истечением налоговой давности-мне было отвечено и городской и районной инспекцией г.Екатеринбурга-что оснований нет.Есть ли смысл мне срочно обратиться к услугам юриста(для судебного разбирательства с ФНС)-или оплатить эти старые требования для разблокировки р/счёта?
Валерий, без документов по вашей ситуации, невозможно сказать что-то определенное. необходимо разобраться у вас приостановка операций по счету на сумму требований в порядке 76 ст.НК, или у вас все же решения о взыскании за счет денежных средств в прядке 46 ст.НК. Если только первое — то вполне возможно что сроки на взыскание налоговой пропущены.
Если второе — то для того чтобы понять пропустила ли налоговая сроки на взыскание то надо разобраться когда были вынесены эти решения, есть ли деньги на счете, достаточные для погашения, а если есть почему не списали. Формально если налоговая вынесла решение о взыскании в порядке 46 ст — то она реализовала процедуру бесспорного взыскания и говорить о пропуске сроков на взыскание здесь сложно, ведь у налоговой при недостатке денег на р/сч есть право взыскать за счет иного имущества в порядке 47 ст. НК — сделали ли они это вовремя или нет — также необходимо выяснять. В данном случае в целях определения сроков на взыскание имеет значение не само фактическое взыскание денег в счет недоимки, а действия налоговой, которые она предпринимает для взыскания — вынесение решений о взыскании за счет денег или за счет имущества. Т.е. для того чтобы идти в суд необходимо четко понимать где налоговая нарушила срок и подтвердить это документально. Для начала рекомендовала бы вам запросить копии документов по блокировке счета из банка (у банка получить эти документы я думаю проще, чем в налоговой), ну и уже от них отталкиваться и разбираться со сроками на взыскание.
Добрый день. В 1996 году родственник продал авто по ген.доверенности (в то время это встречалось очень часто). В 2000 году авто выходит из строя (авария, восстановлению не подлежит), одновременно с этим родственники меняют место жительства — уезжают из одной области в другую. На момент переезда задолженности по транспортному налогу не имелось, все квитанции были оплачены своевременно. В июне 2015 года приходит судебный приказ о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2000 год и пени. Налог в сумме 1440 руб, пени чуть больше 4000 руб. Налог оплатили после получения судебного приказа, но оплачивать пени не хотим, т.к. 15 лет ни одного извещения от НИ не поступало. В течение 15 лет приходили квитанции на оплату налога на имущество, транспортного налога от НИ города, в котором родственник проживает и по сей день. В квитанциях информация о задолженности отсутствует. На данный момент подали заявление об отмене судебного приказа. Но как поняла из всего, что сказано выше, то далее последует обращение НИ в суд. Есть ли возможность не платить пени за то, что 15 лет человек жил и не знал про существующую задолженность? Против оплаты налога ничего не имеем. Спасибо.
Мария, в вашей ситуации я бы рекомендовала бы вам не платить пени, ждите когда налоговая инициирует судебное заседание, в котором вы заявите, что налоговой пропущен срок на взыскание задолженности по транспортному налогу (а он явно пропущен, 15 лет это уж слишком — согласно нормам НК РФ транспортный налог может быть взыскан не более, чем за три года, предшествующих году направления требования об уплате налога, за 2000 год требование должно было быть в 2001 но никак не в 2015). Кроме того, начисление и взыскание пени по недоимке, срок взыскания которой истек, НЕ законно (судебная практика в этом вопросе положительная для налогоплательщика). То, что вы оплатили сам налог — здесь не имеет значение, это не значит что вы согласны с этой недоимкой. Вобщем позиция такая — сроки взыскания пропущен, недоимка не подлежит взысканию за истечением сроков, пени на просроченную ко взысканию задолженность не начисляются! в случае положительного рещения суда вы сможете вернуть уплаченный вами тр.налог как излишне уплаченный по заявлению. желаю удачи!
Здравствуйте.В 2010 году мы продали комнату.Продавцами были я(мать) и мои двое несовершеннолетние дети,у нас всех были 1/3 доли в праве.С тех пор приходил налог только на детей(на меня не было),я наверное не права,но не платила этот налог,считая не правомерным налог для несовершеннолетних детей.Но теперь НИ подала в суд на старшего ребенка,так как ему исполнилось 18лет и на меня как на законного представителя младшего ребенка.На судебный приказ внести штраф и госпошлину я отправила заявление об отмене судебного приказа и чтоб рассмотрели в судебном заседании,на что пришло определение об отмене суд.приказа и второе мое заявление было,чтоб рассмотрели в исковом производстве.Что в моих действиях не правильно,и законно ли несовершеннолетних детей привлекать за непредставление декларации в срок и выносить им за это штраф?
Елена, Налогоплательщиками являются все физические лица, включая детей и пенсионеров, если они получают облагаемые налогом доходы.
При получении несовершеннолетним ребенком дохода ответственность за уплату налога ложится на его родителей, вы же должны были подать за своих детей декларацию. Если вы этого не сделали (не уплатили налог, декларацию за детей не подали), штрафные санкции могут быть наложены только на налогоплательщика (в данном случае — ребенка), а не на его законного представителя (п. 1 ст. 119 НК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Таким образом, если ребенок младше, родителя могут понудить уплатить за него налог, пени за просрочку уплаты, но не штраф. Если налоговый орган вынесет решение о наложении штрафа не в отношении получившего доход ребенка, а в отношении родителя, такое решение можно успешно оспорить в вышестоящем налоговом органе как вынесенное в отношении лица, не виновного в совершении нарушения налогового законодательства. ОДНАКО — выше указанная редакция ст. 119 НК действовали до 1.01.14 года! с Указанной даты
из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено указание на субъекта правонарушения — налогоплательщика. Следовательно, оштрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации по ст. 119 можно и лиц, не являющихся налогоплательщиками -т.е. вас как законного представителя вашего ребенка. Рекомендую вам выяснить какой датой было вынесено постановление о привлечении Вас к налоговой ответственности, проанализировать до 01.01.14 или после, если до 01.01.14 и в отношении вас — то незаконно. кроме того если постановление в отношении ребенка, то проанализируйте сколько на тот момент ребенку было лет, до 16 лет привлечение к налоговой ответствености незаконно.
Я ИП на ОСН. От налоговой пришло сообщение с требованием представления пояснений по поводу превышения общей суммы НДС к вычету над суммой НДС с полученных авансов в период с 2004 по 2015 годы. В представленной ими таблице превышение отражено в период с 2004 по 2006. В связи с этим налоговая предлагает (цитирую): 1) проанализировать правильность формирования налоговой базы по НДС; 2) представит письменные пояснения и подтверждающие документы по факту превышения сумм НДС предъявленных к вычету; 3) и (или) представить уточненные налоговые декларации. Документы за эти периоды у меня не сохранились, соответственно проанализировать я уже ничего не смогу. как мне поступить в данной ситуации???
Сергей, если я правильно вас поняла, налоговая просит с вас пояснения и подтверждающие документы вне рамок камеральной проверки вашей декларации по НДС? Требовать пояснения налогивики могут и вне рамок проверки, а вот требовать подтверждающие документы налоговики могут только в рамках камеральной проверки декларации (уточненной декларации) при выявлении в декларации ошибок и несоответствий. Установленный НК РФ базовый срок хранения первичных документов, подтверждающих доходы или расходы (в вашем случае вычеты), — 4 года считая с года, в котором документ в последний раз был использован для составления налоговой отчетности или расчета суммы налога (ст. 32 НК). Соответственно напишите им в произвольной форме пояснения, что пояснения по вопросу превышения вычетов в 04-06 годах не представляется возможным дать, поскольку в соответствии с нормами НК срок хранения документов за 04-06 год уже истекли, кроме того нормы НК не запрещают получать вычеты, в случае превышения вычетов над авансами полученными (если вычеты по вашим приоретенным товарам, работам, услугам). Каких-либо ограничений в части размера вычета НДС с аванса, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с реализации, НК РФ не содержит (если вычеты были заявлены с авансов полученных при начислении ндс с реализации).
здесь же попросите их пояснить на основании каких норм НК они требуют с вас подтверждающие вычеты документы вне рамок камеральной проверки, а также указать нормы НК которые говорили о том, что вычеты должны быть равны или меньше полученных авансов и каким образом обратное (превыещение вычетов над авансами полученными) влияет на правомерность заявленных в 04-06 году вычетов. т.е. как бы смысл вашего ответа в корректной форме указать, что налоговики в данной ситуации неправы, а вы вправе не представлять ничего на такие неправомерные требования, либо пусть пояснят конкретно на основании каких норм НК вы обязаны предоставлять пояснения и сведения за 04-06 год. Непонятно на каком основании они вообще смотрят 04-06 годы, если вы не подавали уточненок за этот период, т.е. камеральная проверка невозможна, срок для выездной по этому периоду тоже истек. Дистанционно и не видя документы, в описанной вами ситуации, я бы написала пояснения в описанном выше ключе.
Да , верно, налоговая просит пояснения вне рамок камеральной проверки. Просто пишут что «в ходе анализа ваших деклараций по НДС за период 2005-2015 установлено…» и далее таблица в которой по годам сравниваются строки с суммами полученных авансов и суммы налога подлежащие вычету с даты отгрузки. Ссылаются на п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК что суммы НДС с сумм оплаты в счет предстоящих поставок подлежат вычету с даты отгрузки, и соответственно за все налоговые периоды общая сумма вычетов не может быть больше общей суммы ндс с авансов. В 2008 году была выездная налоговая проверка , тогда по поводу этих расхождений вопросов не было. Если я напишу, что из-за отсутствия документов не могу дать им пояснения о расхождениях, может ли налоговая на основании данных в своей базе доначислить мне разницу???
Сергей, а какие у вас еще варианты, если документы 04-06 года у вас не сохранились? вы же реально не можете не подтвердить ни опровергнуть их выводы. Мое мнение, что требования налоговой незаконно, поскольку требовать такие документы за 04-06 год они бы могли, если бы вами была подана уточненка по этим периодам в рамках камеральной проверки. для проверки в рамках выездной все сроки истекли, т.е. сейчас проверить с выездной 04-06 год невозможно. тогда в рамках какого мероприятия налогового контроля они запрашивают данную информацию и тем более подтверждающие документы? Я бы так и ответила, что за периоды 2012-2015 певышений допущено не было (периоды которые еще можно проверить), что касается периодов 04-06 пояснить затрудняетесь, поскольку срок хранения документов истек, а также их требование о представлении первички по вычетам не соответствует НК, в соответствии с которым они вправе требовать такие документы в рамках камеральной либо выездной проверки (ни того, ни другого сейчас не происходит). И с превышением вычетов по авансов бывает все совсем е так однозначно, посмотрите на сайте ВАС например дело № А40-169304/12-90-746 (я вашей ситуации не знаю, но в данном случае суд признал такое превышение вполне правомерным).
что касается, могут ли доначислить, по закону — не могут (периоды уже не подлежат проверке), по практике — может быть все, что угодно, доначисляют с нелепыми ссылками на «за уши притянутые нормы » НК, и то что налоговая не права вам придется доказывать уже в суде. к сожалению, таковы реалии для российских налогоплательщиков.
Комментирование отключено