Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Здравствуйте. В свете вами сказанного — является ли принятая инспекцией без претензий декларация (по которой даже осуществлен возврат по налоговому вычету) документом, «закрывающим тему» по некоторому периоду. Т.е. спустя год никаких претензий за предшествующие декларации времена не может быть предъявлено?
Арсений, принятие декларации без претензий и осуществление возврата вычета, не дает гарантии «закрытия темы». налоговая имеет право провести выездную проверку (в том числе физлица — как правило проводится путем запроса документов у физика) и после проведения камеральной проверки декларции, и результаты выездной проверки могут быть противоположны результатам камеральной. Следует учитывать, что в рамках выездной проверены могут быть три года предшествующие году проведения выездной проверки, поэтому фактически окончательно тема закрывается как только год, за который вы подали декларацию, перестает попадать в число проверяемых по выездной. т.е. например декларация за 10 год, выездная проверка за 10 год может проведена не позднее 13 года, в 14 году в выедную 10 год уже не попадет.
Здравствуйте, ИП открыто с налогообложением, если не ошибаюсь, по УСН. Декларации сдавала первый год два-нулевые. А потом сменила место жительства, письма продолжали приходить по месту прописки из ПФР. Налоговая никогда ничего не присылала. Я попыталась закрыть ИП перед отъездом, пришла в налоговую, а они меня отправили в ПФР за справкой об отсутствии долгов. Те естественно захотели денег, но платить было нечем. Существует ли срок давности неуплаты страховых взносов? В моем случае? Заранее спасибо, Вам.
Наталия, если к вам уже ходят приставы, это значит что по вам уже вынесено судебное решение о взыскании с вас недоимки (по страховым взносам, налогам — это вам надо уточнить у приставов), следовательно — процедуру взыскания ПФ и налоговая уже реализовали, поэтому говорить о каких-то сроках давности в вашей ситуации не приходится. срок давности — это срок в течение которого налоговая или ПФ может обратиться в суд за взысканием с вас недоимки, судя по вашему рассказу они это уже сделали, и суд вынес решение в их пользу. Я не совсем поняла сейчас ИП открыто или всеже закрыто, хотя по большому счету это влияет только на судебный/несудебный порядок взыскания, если ИП открыто до сих пор, налоговая выносит решение взыскании сама без суда и направляет его приставам. Сама же недоимка не имеет срока давности, налогивики ограничены только сроками на взыскание.
Здравствуйте! Я военнослужащий, получил налоговый вычет с недвижимости купленной по программе»Военная ипотека». Акт камеральной проверки от 29 мая 2012 года. С января 2015 года налоговый орган требует вернуть деньги добровольно, в суд пока не обращались. Есть хоть какой-то срок исковой давности в этой ситуации.
Спасибо!
День добрый. Я ИП. У меня с банковской карты стали списываться средства службой суд приставов. Обратился к приставам,сказали им пришло несколько решений о взысканиях за счет имущества из налоговой. Сделал сверку в налоговой. Оказалось налоговики откуда то решили что у меня не оплачены несколько налогов в 2001-2003 г. Начислили на них пени,составили у себя требования,затем решения о взыскании,и передали все это приставам. Я никаких извещений от налоговых органов об имеющихся недоимках и требованиях по их уплате не получал. Естественно никаких документов по уплате налогов 14 летней давности у меня не сохранилось. Подскажите что мне делать в данной ситуации. Могу ли я потребовать у налоговиков документы (мои декларации ) на основании которых выявлены недоимки? И еще, в налоговом органе сказали,приезжайте к нам разбираться с платежками и налоговыми декларациями за тот период. Насколько законно данное требование,ведь прошло столько времени.
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста есть ли срок исковой давности, в случае если налоговая выплатила налоговый вычет, а через три года посчитала выплату ошибочной и требует вернуть. Есть хоть какой-нибудь срок для взыскания!
Заранее спасибо!
Андрей, отменить выплаченный вычет налоговая может только по результатам проведенной выездной проверки (в отношении физлиц такая проверка проводится как правило непосредственно в налоговой инспекции), проверить могут только три года, предшествующие году проведения проверки, т.е. если выездную назначили в 15 году, проверяют 14,13,12. Если полученный вами вычет был получен за указанные периоды, то налоговая по итогам выездной проверки может отменить свое предыдущее решение и начислить вам к уплате НДФЛ в размере полученного вычета. Если вычет вами получался за более ранние периоды, то проверить по выездной налоговая эти года уже не сможет, соответственно другой взможности как-то отменить ранее выпущенное решение о предоставлении вычета НК не предусматривает. Однако, имейте ввиду, что если речь идет о вычете по военной ипотеке, то судебная практика не на вашей стороне, такие суммы взыскивают обратно, Но опять же для обращения в суд налоговой необходимо решение по выездной, т.е. у вас по факту возможность-невозможность взыскания зависит от периода получения вами вычета и возможности проверки этого периода налоговиками.
Спасибо!
Comments are closed.