Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Добрый день. Проблема в следующем, пришло налоговое уведомление, о том что у меня имеется задолжность по транспортному налогу за 2011 год, которую я должен погасить в ближайшем месяце, иначе судебное разбирательство, хотя она у меня оплачена и квитанция имеется, но не в этом суть, когда по телефону я сказал что по закону (П. 3 ст. 363 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012))……., другими словами по истечению 3 лет налог аннулируется, на что мне оператор ответил, что бы я в таком случаи писал заявление, которое будет рассматриваться в судебном порядке. Надо ли писать заявление? И что за форма заявления? Если можно поподробнее. Спасибо!
«хотя она у меня оплачена и квитанция имеется, но не в этом суть» — я думаю именно в этом и суть. Если вы оплатили задолженность, которую с вас требуют и у вас есть подтверждение этому, зачем пытаться «аннулировать» задолженность, которой и так физически нет — она же Вами оплачена. Подайте письменно заявление в налоговую, что выставление требований необоснованно, поскольку указанный налог Вами уплачен с приложением квитанции (копии конечно, оригинал оставьте при себе). Подачей же заявления (предполагаю оператор имел ввиду заявление о признании задолженности, безнадежной ко взысканию — других вариантов у меня нет) — вы косвенно признаете, что задолженность за 11 год есть, иначе зачем признавать ее безнадежной (только это заявление подается в суд, а не в налоговую). Не ищите сложных путей, просто предоставьте налоговой доказательства того, что вы платили, вопрос решится думаю быстро.
Здравствуйте. В 2011 году я закрыл ИП, как я думал без долгов. На тот момент у меня была переплата по налогам 98 тыс. р., которую, как мне тогда сказали, вернуть нельзя. Однако на днях мне пришло письмо из налоговой, согласно которому за мной числится недоимка по налогам в размере 22 тыс. и пеня, в сумме всё вместе 48 тыс. В налоговой мне сказали, что срок по переплате в 97 тыс. давно прошёл, а недоимка у меня аж с 2008 года, хотя после этого периода я брал справки об отсутствии задолженности! Справку назвали недействительной, также как и переплату по налогам, а с меня требуют срочно погасить 48 тыс. Как в такой ситуации быть?
Вариантов всего два, платить то,что требуют налоговики, или пытаться обжаловать их решения (действия), если не согласны с наличием задолженности. Сказать Кто в вашей ситуации прав и каковы шансы при обжаловании без детального рассмотрения вашей ситуации и документов налоговиков, не представляется возможным. Необходимо понимать, что вы получили = просто письмо или требование об уплате, выставлялось ли данное требование вам раньше; в результате чего налоговики выявили долг (проверка камеральная, или иные мероприятия налогового контроля); не пропустили ли они сроки для взыскания; по сути самого долга — что за долг, по какому налогу, есть ли у вас доказательства, что этого долга нет и т.д. Т.е.здесь целый комплекс вопросов, от ответа а которые зависит ответ на ваш вопрос. В любом случае, будете вы разбираться сами или с помощью специалистов, рекомендую вам прежде выяснить в налоговой максимум информации по этому долгу (взять выписку из лицевого счета вашего ИП, чтобы понять в какой момент они эту задолженность выявили и поставили вам к уплате; обратитесь к ним с заявлением с просьбой разъяснить что за задолженность, на основании чего — какого документа они внесли данные о ней в ваш лицевой счет).
здравствуйте. 2 вопроса.. -транспортный налог за 2012 год-было выслано требование до 30 июня 2013.не исполнено. В суд ИФНС до сих пор не обратилась,в долгах сумма висит. Платить или нет? 2- за 2014 год подавались в срок нулевки по ЕНВД ( не знал человек что нельзя-программа то налоговая позволяет ставить нулевой показатель в декларацию) требований выслано не было. в конце января по телефону пригласили в камералку где заставили написать корректировку и в феврале прислали требование оплатить весь год…
Ульяна, если речь идет о траспортном налоге физ.лица, то в суд налоговая обращается при достижении суммы долга определенного размера, поэтому это вопрос времени и если должны, и с суммой согласны во избежании дальнейших претензий налоговиков рекомендовала бы заплатить. Енвд платится не от фактического дохода, а от внеменного (предполагаемого), поэтому получили или нет доход, должны уплатить. Если хотели не платить, то надо было подать заявление о прекращении деятельности по ЕНВД, только в этом случае вы были освобождены от обязанности платить налог и подавать декларации. Это официальная позиция налоговиков, поддержанная судами. Поэтому по второму вопросу — платить, тем более если сдана корректировка и в ней сумма стоит к уплате.
Добрый вечер! В марте 2014 года получила требование от ИФНС об оплате ЕНВД за 3,4 квартал 2005 г. Естественно никаких чеков об оплате не сохранилось. Обратилась в ИФНС для решения вопроса, безрезультатно. Теперь раз в квартал через местный отдел судебных приставов взыскивается пеня (путем списания со счета) и, я так понимаю, будет продолжение пока не решится вопрос погашения задолженности за 2005 г. выставленной ИФНС. Повторно производить оплату не желаю. Посоветуйте как решить данный вопрос в судебном порядке, самостоятельно, без адвоката. Заранее благодарна.
Юлия, с адвокатом или без вам все равно придется разбираться с оплатой налога, а в суде подтвердить эту оплату документально. Кроме того, рекомендую вам обратиться к приставам и в налоговую и получить документы, согласно которых они с вас что-то взыскивают (решение о взыскании за счет денег, постановление о взыскании за счет имущества, постановление приставов о возбуждении исполнительного производства). По этим документам можно будет понять — нарушила ли налоговая сроки и порядок взыскания; почему они взыскивают пени вперед задолженности в нарушение норм НК о том что в первоочередном порядке взыскивается задолженость. Кроме того, из вашего вопроса непонятно были ли вообще какието документы от налоговой конкретно на пени — требование, решение о взыскании и т.д. Ищите нарушения в их действиях и обращайтесь в суд. желаю удачи!
А как же сроки исковой давности? По тому же транспортному? требование выставлено,не исполнено,у налоговой есть 6 мес для обращения в суд? Не обратились-пропустили сроки… по логике и 1-й квартал по ЕНВД так же? Я понимаю что в нашем государстве законы и логика вещи порой несовместимые но все же?
По транспортному если речь идет о взыскании с физлица, то ст.48 предусматривает:Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. (т.е. до 3000 они не подают в суд заявление о взыскании, а ждут когда сумма достигнет 3 тыс), если более 3 тыс. — то да, подать в суд должны в течение 6 месяцев со дня окончания срока исполнения, указанного в требовании.
Если же речь идет о взыскании с организации или предпринимателя, то взыскание здесь производится во внесудебном порядке, т.е. в суд налоговая и не обращается (ст.46, 47 НК), после требования выносит решение о взыскании за счет ден.средств, потом за счет имущества и т.д. Подробнее о внесудебном и судебном порядке взыскания с организаций и ИП можно почитать здесь: https://tax-support-spb.ru/nalogovoe-konsultirovanie/vzyiskanie-nedoimki-po-nalogam-s-organizatsii-besspornyiy-i-sudebnyiy-poryadok.html
Чуть выше (03.01.2015 в 18:11) я задавал вопрос по поводу «пропущенных сроков» и попытке НИ взыскать с меня в летом 2014 года недоимку по транспортному налогу за 2010 год.
Суть ответа юриста была такова:
env говорит:
06.01.2015 в 07:58
«… По поводу сильных или слабых аргументов, то право налоговиков восстанавливать пропущенные сроки на взыскание также прямо прописано в НК, чем они и пользуются — а восстановить или нет срок это уже усмотрение суда. Если вам нечего возразить по поводу самой задолженности и все ваши возражения это пропуск срока на взыскание, то по практике решение суда в вашу пользу маловероятно…»
Итог: маловероятно не значит невозможно! Мировой суд отказал НИ в иске, сочтя несостоятельными их объяснения о пропуске сроков (почти 2 года) по причине «большой загруженности».
Константин, рада за вас, что ваш спор закончился в вашу пользу. К сожалению не все судьи рассматривают подобные дела в пользу налогоплательщиков, многие предпочитают не придавать значения нарушениям налоговиков, хотя от их доводов о причине пропуска сроков взыскания тоже многое зависит.
Comments are closed.