Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Здравствуйте, у меня такой вопрос, в собственности была квартира меньше тех лет, я ее продал, но ничего не приобрел, налог (который в этом случае платиться) я не платил. Налоговая подала в суд на взыскание нага и пени, суд вынес заочное решение, я его не обжаловал, по решению ничего не платил. Налоговая приставам исполнительный лист не направляла. Сейчас мне постоянно приходят судебные приказы о взыскании пени по тому налогу который я не оплатил и по которому было вынесено решение. Законно ли это? Разве если уже вынесено решение пеня все равно начисляется?
Алексей, пеня — это плата за просрочку в оплате суммы налога, начислять и взыскивать будут до той поры по ка не оплатите долг по налогу.
Может ли ПФ начислять пени за 2010-2011 года в 2013 году, если за эти года вынесено решение суда о взыскании задолжности
Может, пени начисляются до момента погашения задолженности, не важно было решение суда или нет, важен факт существования самой недоимки.
Добрый день!
Вчера получил письмо от ФНС с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание транспортного налога от 28.01.2015 г. В заявлении написано, что я являюсь собственником ВАЗ 21101. (Хотя автомобиль продан в 2012 г.) Ссылаются на требование от 19.07.23011 г. и пишут, что «согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сбора, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течении шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока». Подскажите, пожалуйста, правомерно ли данное заявление налоговой? Какие должны быть мои действия? Спасибо.
добрый день, вы не указали за какой год налог взыскивают, я предполагаю за 10 год? ваши действия простые — если вы в 10 году являлись собственноком данного авто и не платили налог за год, указанный в требовании, то оплатите его. Если вы не согласны с тем что вы были собственником машины в этот период или вы уже оплачивали налог за этот год по этому автомобилю, то подавайте в суд заявление об отмене судебного приказа. суд его отменит и ваше дело будет рассматриваться в судебном заседании, где вы и заявите свои возражения.
Добрый вечер! В моей фирме ООО в 2011 году была камеральная проверка по НДФЛ за 2010г. и мне насчитали недоимку по налогам и пени, а так же дали мне штраф на долж. лицо! Недоимку по налогам я оплатил сразу после камеральной проверки а пени и штраф не оплатил! В 2015 году я взял акт сверки из налоговой на ООО и на себя и увидел что в сверке стоят те суммы: и пени на ООО и штраф на мне! Требование об уплате я пока еще не получал не по пеням на ООО не на себя! Есть ли срок исковой давности на пени в ООО и срок исковой давности на штраф на меня как на долж. лицо? Есть ли у меня какой нибудь выход??? Спасибо заранее!
Здравствуйте, полагаю, что и по пеням и по штрафу сроки для взыскания налоговики пропустили. Если вас беспокоит наличие долга в карточке лицевого счета ООО, вы можете обратиться в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Далее, получив такое решение суда в вашу пользу, обратитесь в налоговую и она на основании решения исключит указанные суммы с вашего лиц. счета.
Добрый день, у меня было ИП. В 2010 за 3 и 4 квартал образовалась задолженность по налогам, после сдачи деклараций. В 2011 году в июне и октябре налоговая обратилась в суд за взысканием этой задолженности. Эта задолженность отразилась у судебных приставов, в марте 2014г. они закрывают эту задолженность за невозможностью взыскать эти денежные средства. А в декабре 2014 г. снова появляется эта задолженность. Правомерно ли это, есть ли смысл оспаривать и обращаться в суд или легче заплатить эти деньги ( сумма около 20 т.р.) Заранее спасибо за ответ.
добрый день, все вполне законно, п.5 ст.46 Закона об исполнительном производстве позволяет взыскателю (налоговому органу) предъявлять лист к исполнению неоднократно.
Здравствуйте, налоговая решила взыскать транспортный нолог с 2009 года и пеню соответсвенно. И приставы прислали 4 постановления о взыскании по месту работы. При этом налог(пеня) начислены неверно, написано заявление в налоговую о перерасчете. Вопрос, есть ли смысл гасить задолженность по постановлениям приставов или на прямую в налоговую?
Заранее спасибо.
Александр, если постановления приставов уже по месту работы — ваш работадель обязан удержать и перечислить приставам из вашей зарплаты долг по постановлению, без вашего согласия или участия. Дождитесь, что ответит налоговая. Хотя я предполагаю, что пересчитывать налоговая, имея уже судебный приказ на взыскание и открытое исполнительное произвлдство у приставов, ничего не будет. Вам придется обжаловать неправильный расчет в суде, подав иск о возврате излишне вызсканного налога (если к тому времени его уже взыщут) с указанием на то, что расчет налога был неправильным.
Comments are closed.