Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
Добрый день)))Мной в 2010 году было открыто ИП закрыто было в 2013, я не платила ни разу, с 2010 года у меня с работы ( с зар.платы) начали удерживать за 2010, 11, 12 и 13 года .разве не существует срока давности по уплате???И сколько они еще будут удерживать?
срока давности по уплате не существует (по налоговым долгам). есть ограничения для налоговиков по срокам взыскания, исходя из той информации, что вы сообщили — удерживать будут пока не получат всю сумму долга за указанные годы. Вы поинтересуйтесь на основании какого документа производится удержание из з/платы, скорее всего на основании постановления судебного пристава. можете запросить данный докумнт у пристава — там будет и сумма долга точная и документ-основание от налоговой.
И опять..про срок исковой давности по транспортному налогу.
Вроде бы всё ясно..но…
В августе 2014 года получил судебный приказ от 08.08.2014 о взыскании с меня недоимки по транспортному налогу за 2010 (!) год.
После получения возражений, где было указано на пропущенные сроки исковой давности, 01.09.2014 судебный приказ был отменен. Впрочем, в соответствии с законом, он был бы отменен и без какой либо аргументации, но хотелось обратить внимание налоговиков на абсурдность требовать в 2014 году долги за 2010 год.
Но..не тут то было.
17.11.2014 налоговая обратилась в районный суд с исковым заявлением о взыскании все той же недоимки и пени по транспортному налогу за 2010 год.
Причем в исковом заявлении ИФНС указала, что:
1. Направляла 19.07.2011 налоговое уведомление.
2. В связи с неуплатой направила 02.12.2011 Требование об уплате налога, которое тоже осталось без исполнения.
Причем первым пунктом в списке документов, поданных в суд, стоит «Ходатайство о восстановлении срока», а вторым — «Копия определения мирового судьи от 01.09.2014.» — оба документа районным судом мне не присланы, а было бы любопытно взглянуть на причину «пропущенных сроков»…
Суд назначен на 14 января 2015 года.
Отсюда вопрос: как мне лучше себя вести в суде и на какие статьи НК и разъяснения Верховного суда мне ссылаться в свою защиту?
Спасибо.
Константин, ст. 48 НК — там изложен порядок взыскания налога с физических лиц. Если сумма налога до трех тысяч рублей, то налоговая вправе ждать три года и не обращаться в суд за взысканием. Если сумма 3000 рублей и более, то у них есть 6 месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате, но если они пропустили этот срок, то могут ходатайствовать о его восстановлении в суде и надо сказать, что суд, как правило, «идет на встречу» налоговикам. Исковой давности по налоговым долгам не существует. Налоговики ограничены лишь сроками на взыскание (обращение в суд), а про сроки я вам написала ранее, поэтому если у вас нечего возразить по существу самой задолженности, то аргументы у вас слабые, на мой взгляд.
По вопросу от 03.01.2015 в 18:11 — сумма больше 3000 руб.
Но…правильно ли я вас понял?…
По вашему выходит так: «Налоговики ограничены лишь сроками на взыскание (обращение в суд)», но и это для них не ограничение, потому как «суд, как правило, «идет на встречу» налоговикам».
В моем случае эта «просрочка» обращения в суд составляет полтора (года), но «аргументы у вас слабые»…
А аргументы налоговой о том, что она просто «не может жить по закону» — сильные…?
Константин, таковы нормы законодательства — от долгов по налогам физическое лицо может освободить лишь смерть (в скором времени будет возможно еще банкротство физического лица) — ст. 44 НК РФ прямо об этом говорит, кроме того даже если налогоплательщик-физлицо умер, то его налоговые долги по транспортному, земельному налогам, а также НДФЛ погашаются наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. По поводу сильных или слабых аргументов, то право налоговиков восстанавливать пропущенные сроки на взыскание также прямо прописано в НК, чем они и пользуются — а восстановить или нет срок это уже усмотрение суда. Если вам нечего возразить по поводу самой задолженности и все ваши возражения это пропуск срока на взыскание, то по практике решение суда в вашу пользу маловероятно. Но я надеюсь Вам повезет больше и суд откажет налоговикам по причине пропуска срока, попробуйте заявить данные аргументы. желаю вам удачи!
Здравствуйте! Прочла у Вас комментарий «Порядок и сроки взыскания с физических лиц установлен ст. 48 Налогового кодекса, после отмены судебного приказа у налоговой есть 6 месяцев для подачи заявления о взыскании в суд в порядке искогового призводства. (п.3 ст. 48 НК).» Эта статья о взыскании за счет имущества с физ.лица. У меня в иске ИФНС просит взыскать просто суммы (штраф, налог, пени), ни слова про имущество, и еще я тогда была ИП. В течении 6 месяцев после требования был судебный приказ, отменила, в следующие 6 месяцев — иск. Не могу найти про сроки, если судебный приказ был. Спасибо
Светлана, исходя из ваших данных — налоговая обращалась к вам за взысканием как к физическому лицу (вы не указали какие налоги с вас взыскивали), тогда п.3.ст.48 — правильный, статья регламентирует порядок взыскания налогов с физических лиц, при этом под имуществом понимаются и денежные средства в том числе (п.1 ст. 48). следовательно, у налоговиков 6 месяцев на подачу иска после отмены приказа.
В 2011 году мне насчитали на ИП штраф по итогам камеральной проверки за 2010г. — 49000 к нему сразу пени 9000 и пени продолжали «капать», так как оплатить сразу я не могла, то оплачивала частями, в течении последнего года оплаты я не производила и ко мне не приходили иски. Что мне ожидать? Стоит ли идти в инспекцию, запрашивать сверку или суммы были признаны безнадежно утраченными к принудительному взысканию и чем эта ситуация грозит мне?
Елена, для признания сумм безнадежными ко взысканию в вашей ситуации нет оснований, процедуру взыскания я так поняла налоговики начали, т.е. требование об уплате по результатам проверки вы получали и начали добровольно погашать. следует ожидать, что начнут принудительное взыскание, т.е. списание с р/сч или обращение взыскания на имущество. по процедуре мне трудно сказать как это будет (в бесспорном порядке или через суд)- я не видела ваших документов по взысканию от налоговиков. еще следует ожидать выставления новых пеней на непогашенную недоимку.
спасибо, за ответ… ожидаемо в принципе, меня лишь смутило, что год полная тишина была, ИП дали закрыть, долг теперь взыскивать будут как с физического лица
Comments are closed.