Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.
Срок давности взыскания налогов
Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.
При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. НК РФ определены следующие сроки, из которых складывается срок давности взыскания налоговых долгов, по истечению которого инспекция теряет возможность долг взыскать:
- Срок, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) – до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать налоговый орган потеряет.
- Срок, для предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо по ЕНС в сумме более 3000 рублей; либо если отрицательное сальдо превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., документ направят не позднее одного года — ст. 70 НК РФ).
3. Срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.3 ст. 69 НК)
4. Срок на внесудебное взыскание налогового долга — зависит от того с кого взыскивается долг — с физического лица без статуса ИП (ст.48 НК РФ) или с организации/ИП (ст.46, 47 НК РФ):
По гражданам срок на внесудебное взыскание установлен ст. 48 НК РФ: инспекция может принять решение о взыскании задолженности с гражданина без статуса ИП в течение шести месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате задолженности;
По организациям/ИП срок на внесудебное взыскание установлен: не позднее двух месяцев со дня окончания срока, установленного в требовании для добровольного исполнения обязанности по уплате налога (если взыскание за счет денежных средств) или не позднее 10 месяцев со дня размещения постановления о взыскании за счет имущества в реестре решений о взыскании (если взыскание за счет иного имущества налогоплательщика);
5. Срок на судебное взыскание налогового долга с гражданина составляет шесть месяцев, если инспекцией пропущены сроки на внесудебное взыскание налоговых долгов либо задолженность гражданина является спорной (граждан обжалует наличие или размер долга). Начало течения этого срока зависит от размера задолженности и ситуации, при которой возник спор.
Срок на судебное взыскание налогов с организаций и ИП — составляет шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате при взыскании долга за счет имущества. В судебном порядке с организаций и ИП долги взыскиваются в случаях, если инспекция пропустила срок на внесудебное взыскание задолженности либо долг подлежит взысканию только в судебном порядке по основаниям, установленным в п.3 ст.45 НК РФ.
Пропуск инспекцией сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).
При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .
Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает, причем как в бесспорном, так и в судебном порядке — такую позицию сформировал Верховный суд РФ (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689).
Таким образом, для ответа на вопрос — пропустила ли инспекция срок давности для взыскания налоговой задолженности, необходимо сопоставить фактические даты обращения инспекции за взысканием со сроками, установленными НК РФ. Поскольку нормы НК РФ по срокам выявления и взыскания налоговых долгов находятся в разных статьях НК, написаны излишне сложно, рекомендую обращаться для решения данного вопроса к профильным специалистам.
Еще материалы по данной теме:
⇒О внесудебном взыскании налоговой задолженности с граждан — ТГ-канал Налоги.ru
⇒Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика
⇒Срок давности для привлечения к налоговой ответственности
Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «Ваши интересы и требования» (КА «ВИТ») Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков
Comments (160)
У меня мозг завернулся… то есть если сумма допустим по транспортному за 2012-й 2270,а за 2013 3040 и она уплачена ( физ.лицо) ,то нет оснований у налоговой в суд обращаться? И все же по ЕНВД..корректировку то они заставили сделать так сказать задним числом-требование не выставлялось ни за 1,ни за 2,ни за 3-й кварталы… то есть получается им можно нарушать нормы закона а нам ни-ни? Элементарно при внесении в компьютер нулевой декларации,коей не должно быть в принципе,они обязаны поставить налогоплательщика в известность о нарушении. Однако же,я Вам больше скажу-с апреля 2013-го нулевки от ИП шли.. Слава Богу хоть за тот период не требуют. А когда я попросила объяснить-почему программа заполнения декларации-официальная между прочим,позволяет ставить 0 в декларации по ЕНВД и не выдает ошибку при проверке,мне было отвечено- А шут его знает….
Ульяна, по траспортному — да, будут ждать пока общая сумма налогов, пени, штрафов превысит 3 тысячи, далее -согласно нормам 48 ст.НК. По Ендвд, если отбросить Ваше справедливый гнев и исходить из фактических обстоятельств: корректировку предприниматель подписал собственноручно и сдал в налоговый орган, и сумма там — к уплате. Исходя из этого, полагаю, что требование вы получите после завершения камеральной проверки уточненки, если к тому времени добровольно не уплатите. Если собирались спорить, наверно не надо было уточненку сдавать, а жаловаться на отсутствие решений по камеральным проверкам первичных деклараций с суммой к доплате. А сейчас по факту получается, что все сроки на принудит.взыскание пойдут от даты окончания камеральной по уточненке, которую хотя и по настоятельной просьбе налоговой, но сдали самостоятельно. Посмотрите на сайте ВАС РФ дело номер А51-37897/2013, судом рассмотрена ситуация фактически такая же как и у вас, только налогоплательщик не поддался уговорам налоговой и не представил уточненку, а пошел жаловаться примерно с такими же аргументами как и у вас. К сожалению, итог рассмотрения в трех инстанциях не в пользу налогплательщика.
Добрый день! Не подскажете, что нам делать в такой ситуации: мама у меня инвалид 2 группы. У нее в собственности земельный участок. В дачное правление она еще до 2008 года предоставила справку об инвалидности (справка бессрочная), и налог на землю с нее не брали. А в конце 2014 она вдруг получает требование от налоговой об уплате недоимки по налогу на землю с 2008 г. — 7000 руб. и пени — 1000 руб. Никаких заказных писем от налоговой с уведомлением об уплате налога в период с 2008 по 2014 г. она не получала.
Я правильно понимаю, что в соответствии со ст.397 НК, по этому требованию она может уплатить налог только за 2013, 2012 и 2011 года? А может ли она вообще не платить, ведь в соответствии со ст. 57 п. 4 НК «В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления», а налоговых уведомлений она не получала, следовательно у нее не возникало обязанности по уплате? И что делать с пенями в случае, если недоимку по налогу все же надо оплачивать? Надо ли и их оплачивать? Или может быть оплачивать также как недоимку за последние три года? Спасибо!
Янина, да сам налог за три года, предшествующие уведомлению, пени могут посчитать, но начало их начисления — по истечении одного месяца (или другого установленного срока) со дня получения налогового уведомления. Посмотрите Письмо Минфина от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138, в п.4 разъясняют данную ситуацию.
Добрый вечер. Подскажите что делать. В 2011 году было закрыто ИП, сдали свидетельство в налоговый орган. А сегодня,т.е март 2015 года приходит Исполнительный лист, что не уплачен евнд за 2006 — 2007 год,да еще с песнями за все года. Подскажите как правильно поступать. Спасибо.
Евгения, поскольку у вас судя по всему уже полным ходом стадия взыскания — а именно вы получили исполнительный лист, значит налоговая уже побывала в суде и суд рассмотрел это дело без вас. Рекомендую вам по исполнительному листу выяснить номер дела в суде, познакомиться с материалами дела и подать апелляционную жалобу на решение суда вместе с ходатайством о восстановлении сроков на обжалование (скорее всего вы их пропустили уже), в обосновании указать, что вы не получали приглашений в суд на рассмотрение дела. и скорее всего, когда вы ознакомитесь с материалами дела — вы увидете, что сроки на взыскание налоговики скорее всего пропустили — с этими аргументами (пропуск сроков и необеспесение вашего права на участие при рассмотрение дела по недоимке) обжалуйте решение суда в апелляции. Суд — скорее всего общий, статус ИП то вы утратили.
Добрый день! Такой вопрос. В 2007 г. юр.лицо приобрело участок земли и практически сразу его продало, но по каким-то причинам документы переделаны не были и все уже забыли эту историю. Ест-но декларация по земельному налогу не подавалась. И вот в 2015г.. налоговая требует сдать все декларации начиная с 2007 года, начисляет нам сам налог, пеню и штраф. За этот период мы сдали 15 деклараций. Вопрос: могли бы мы уйти от сдачи этих деклараций, уплаты пеней и штрафов в связи со сроком давности? Большое Спасибо!
добрый день! Не совсем понятно:» В 2007 г. юр.лицо приобрело участок земли и практически сразу его продало, но по каким-то причинам документы переделаны не были и все уже забыли эту историю». Вы сделлки по приобретению и продаже оформляли так, как положено по законодательству, а именно с регистрацией в ФРС?
Здравствуйте.
Осилил таки до конца всю страницу но вопросы остались.
По порядку.
1.Ип было открыто в 2009 закрыто в июле 2011
2.Деятельность не велась, отчетность не сдавалась.
3. При закрытии заставили сдать нулевки в налоговую. Провели камеральную проверку.
4. Ип закрыли в Июле. В ноябре прислали уведомление с актами правонарушений и решение о привлечении к ответственности. (вернее все это я забрал в налоговой сам)
4. В актах два штрафа за несвоевременно сданную отчетность. по 1000 рублей за 2009 и 2010 год итого 2 тыс. Благополучно забыл про данные штрафы.
5! В ноябре 2014 года снова открыл ИП и вот сегодня через контур увидел что на мне висит долг 2000 рублей.
Вопросы:
Сроков давности как я понял у налоговой нет. В суд они уже по сроку давности не могут подать правильно?
Как правильно списать данную сумму, только через суд?
могут ли граждане налоговики забрать средства которые я собираюсь отправить на налоги 2014 года или все-же основания и кбк разные?
Если я правильно понимаю то налоговой закон не писан.
Редактирования нет поэтому сразу добавлю!
Могут ли заблокировать на основании данной ситуации рс? (в то время не было никаких счетов, а сейчас в 3 банках, про запас)
Списать в безакцпоном порядке со счета фл?
Здравствуйте, ИП закрыли — долг перешел на вас как на лицо физическое, поэтому сроки взыскания штрафов смотрите в ст.48 НК, исходя из того что вы написали срок для подачи заявления о взыскании с физ.лица истекает ориентировочно в конце 14 года (точнее, надо знать даты ваших документов из налоговой). Признать долг безнадежным ко взысканию можно только через суд по вашему заявлению. Для приостановки операций по р/сч надо сначала выставить вам требование об уплате, потом принять решение о взыскании за счет денег — ни того, ни другого я так понимаю налоговая не сделала. Зачет вашиз текущих налогов в счет штрафа тоже считаю маловероятен и незаконен.
Comments are closed.