Если физическое лицо — налоговый резидент РФ является владельцем иностранных активов, в том числе участником контролируемой иностранной компании — КИК, владеет заграничной недвижимостью или хранит денежные средства на зарубежных счетах, то такому лицу необходимо помнить о специальных обязанностях, установленных Налоговым кодексом РФ (далее — НК).
Обязанность первая
Если если доля участия физлица в иностранной компании более 10%, то в соответствии с НК он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего жительства в течение трех месяцев с даты возникновения (изменения) участия в компании (форма уведомления утверждена).
Так, В 2015 году все лица, участвующие в иностранных организациях, должны были представить в налоговые органы уведомления об участии в иностранных компаниях по состоянию на 15 мая 2015 г. в срок не позднее 15 июня 2015 г. Если участие в иностранной компании возникло, изменилось, прекратилось после 15 мая 2015 г., то налоговый резидент РФ должен направить соответствующее уведомление в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения, прекращения) участия.
Ответственность за не подачу такого уведомления: штраф в размере 50 000 руб. по каждой иностранной организации. Срок давности привлечения к ответственности – 3 года
Обязанность вторая.
Если доля владения иностранной компанией превышает 25%, то физлицо налоговый резидент РФ является контролирующим лицом иностранной компании (КиК).
В этом случае необходимо представить в налоговый орган уведомление о КИК не позднее 20 марта года следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КиК подлежит учету у контролирующего лица (форма уведомления утверждена). Например, В отношении доходов, полученных КИК в 2015 году, признаваемых у контролирующего лица в 2016 году, уведомление о КИК необходимо было направить в срок до 20 марта 2017.
Важно: уведомление о КИК представляется независимо от того, включена ли фактически прибыль данной КИК в налоговую базу контролирующего лица (налогового резидента), или прибыль КИК не подлежит включению в налоговую базу контролирующего лица (например, если величина прибыли КИК меньше установленного норматива или прибыль КИК освобождается от налогообложения).
Освобождение по тем или иным основаниям прибыли КИК от налогообложения не освобождает контролирующее лицо от представления уведомления о КИК, а также от организации и ведения налогового учета в части формирования прибыли (дохода) в отношении каждой КИК ( см. например, письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1911).
Ответственность владельца иностранных активов по НК
Непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления (ст. 129.6 НК) о контролируемых иностранных организациях за календарный год или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной организации.
Обязанность третья.
В случае прекращения участия в иностранных организациях вам следует проинформировать об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (п. 3 ст. 25.14 НК).
Обязанность четвертая.
Если КИК имеет на территории РФ недвижимое имущество, которое является объектом налогообложения налогом на имущество организаций в РФ – иностранной компании необходимо предоставить в налоговый орган по месту регистрации недвижимого имущества сведения об участниках (владельцах) компании (обязанность предусмотрена п.3.2. ст. 23 НК).
Обязанность пятая.
Физические лица, признаваемые контролирующими лицами иностранной организации, должны учитывать прибыль, полученную такой КИК, в своих доходах для целей налогообложения в силу пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК.
Такие лица обязаны:
- представить в налоговый орган РФ декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля года следующего за годом учета прибыли КИК в доходах, подлежащих налогообложению НДФЛ;
- вместе с декларацией представить в налоговый орган РФ финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение, а при отсутствии отчетности — иные документы, подтверждающие размер прибыли КИК;
- уплатить НДФЛ с прибыли КИК в Российской Федерации по ставке 13% в срок до 15.07 года следующего за декларируемым годом получения прибыли КиК.
Все эти обязанности, возникают в случае, если прибыль Кик подлежит учету в качестве дохода по НДФЛ и не попадает под условия освобождения прибыли от налогообложения в РФ (условия освобождения прибыли КиК от налогообложения у собственника налогового резидента РФ перечислены в ст.25.13-1 НК).
Обязанность шестая.
Владельцы зарубежных счетов должны уведомлять налоговые органы о наличии, изменении и закрытии таких счетов, а также предоставлять отчеты о движении денежных средств ежегодно.
Амнистия капиталов
Федеральный закон от 19.02.2018 N 34-ФЗ, предусматривает амнистию капиталов, при отражении в специальной декларации сведений об имуществе, о контролируемых иностранных компаниях, о счетах (вкладах) в зарубежных банках.
Специальную декларацию и просроченные уведомления необходимо подать в срок с 01.03.18 по 28.02.19. В этом случае налогоплательщик не привлекается к налоговой, Административной и уголовной ответственности за совершенные правонарушения, связанные с КиК и совершенные до 2018 года.
Специальную декларацию можно подавать в любой налоговый орган, включая ФНС или лично или по нотариальной доверенности, по почте декларацию не принимают. Повторное предоставление специальной декларации или ее уточнение не допускаются.
Если не воспользоваться законом об амнистии капиталов и не подать уведомления по КиК, то при обнаружении данных правонарушений из других источников физ.лицо владелец или участник иностранной компании может быть привлечен к ответственности в рамках налогового законодательства (срок давности привлечения к ответственности 3 года с момента совершения правонарушения).
Если был не задекларирован и не уплачен НДФЛ по прибыли КиК, который подлежал включению в доходы и уплате, то возможно привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ по правонарушениям, совершенным до 1.01.18 и по ст. 129.5 НК по правонарушениям, совершенным после 1.01.18 (в обоих случаях штраф 20% от суммы неуплаченного налога);
В случае не декларирования и не уплаты НДФЛ в размере, достаточном для привлечения к уголовной ответственности по ст. 198 НК РФ, может быть возбуждено уголовное дело (срок давности 2 года).
Профессиональная защита прав налогоплательщиков
