Обжалование решения налогового органа

Налогоплательщик имеет право обжаловать любые решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права. Как грамотно оспорить решение налоговой?

 Условно разделим все акты, а также действия/бездействия налоговых органов на две большие группы.

К первой группе отнесём:

  1. – решения налоговых органов о привлечении к ответственности/об отказе в привлечении к ответственности, вынесенные по результатам налоговых проверок (камеральных либо выездных);
  2. – решения об отказе в возмещении НДС (см.: Постановление Президиума ВАС РФ от 24 мая 2011 г. N 18421/10).

Ко второй группе отнесём:

  • – все иные акты налоговых органов (за исключением актов первой группы), принятые в ходе налоговых проверок (камеральных либо выездных). Примерами таких актов могут быть:  решение о проведении выездной налоговой проверки или решение о ее приостановлении; требование о представлении документов и т.д.
  • – любые незаконные, по Вашему мнению, действия/бездействие налоговых органов;
  • -решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам иных (кроме налоговых проверок) мероприятий налогового контроля. Например, такие правонарушения так: нарушение срока подачи в ИФНС сообщения об открытии обособленного подразделения; об открытии/закрытии счета в банке  и т.д. Решения о привлечении к ответственности за указанные правонарушения можно назвать “безпроверочными” решениями, т.е. вынесенными по результатам иных (кроме проверок) мероприятий налогового контроля.

Обратите внимание! С 01.01.2014 года вступили в силу изменения, в соответствии с которыми, любые виды решений/действий налоговых органов перед обращением в суд необходимо обжаловать в досудебном порядке.

Досудебное урегулирование налогового спора по первой группе решений налоговых органов возможно по выбору налогоплательщика:  в апелляционной инстанции или в вышестоящем налоговом органе. Порядок обжалования ТАКИХ актов налоговых органов (условно назовем их «Проверочные решения») установлен  в ст. ст. 138 – 139.1 НК РФ.

Подача апелляционной жалобы (до вступления первоначального решения налогового органа в силу)Срок– 1 месяц (до 03.08.13 – 10 рабочих дней) с момента вручения налогоплательщику первоначального решения.

Куда подавать –жалоба подается через налоговый орган, вынесший решение в вышестоящий налоговый орган.

Срок рассмотрения– 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 – продление на 15 дней).

Апелляционная инстанция полномочна: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения; отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой  первоначального решения.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа
по апелляционной жалобе, можно еще раз обжаловать по выбору  в ФНС России (и/или)
в суд, в течение трех месяцев со дня принятия решения по апелляционной жалобе

Обжалование в вышестоящем налоговом органе (первоначальное решение налогового органа уже вступило в силу  – 1 месяц, до 03.08.13 – 10 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком решения истекли)Срок – не позднее 1 года с момента вынесения налоговым органом первоначального решения.

Куда подавать– вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение.

Срок рассмотрения– 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 – продление на 15 дней).

Полномочия вышестоящего органа при рассмотрении жалобы: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения;отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа по жалобе, можно ЕЩЕ РАЗ обжаловать по выбору – в ФНС России (и/или) в судев течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом

Порядок обжалования  актов налоговых органов, не связанных с решением по результатам проверок, а также действий/бездействий должностных лиц налоговых органов  (условно назовем их «Процедурные  решения») установлен  в ст. ст. 138 – 139 НК РФ.

Процедурные решения, принятые в ходе проведения проверки; Решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам иных (кроме налоговых  проверок) мероприятий налогового контроля;незаконные действия/бездействие налоговых органов

Куда подавать– вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение

Срок – 1 год (до 03.08.13 – три месяца) со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав

Срок рассмотрения– 15 дней (до 03.08.13 – 1 месяц) с момента получения жалобы (возможно продление на 15 дней)

Вышестоящий орган вправе:

оставить жалобу налогоплательщика без удовлетворения;

– отменить акт нижестоящего налогового органа;

– признать действия/бездействие налоговых органов незаконными и вынести решение по существу.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа по жалобе, можно ЕЩЕ РАЗ обжаловать процедурное решение налогового органа по выбору в ФНС России (и/или) в суде, в течение трех месяцев с момента вынесения решения ФНС по жалобе/вышестоящего налогового органа по жалобе.

 

 

 

Если Вы не довольны результатом рассмотрения Вашей жалобы апелляционной инстанцией или вышестоящим налоговым органом, то имеете право обратиться в СУД с заявлением о признании решения налогового органа незаконным полностью/или в части.

Срок для подачи заявления в суд  составляет три месяца от даты, когда лицу стало известно о принятом вышестоящей инстанцией решении. 

Обратите внимание! с 03.08.2013 для решений по результатам налоговых проверок датой отсчета трех-месячного срока для судебного обжалования считается также день истечения срока, установленного для принятия вышестоящим органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Срок рассмотрения налогового спора  в суде – не более трех месяцев с момента подачи заявления (срок рассмотрения может быть продлен до шести месяцев).

Следует отметить, что если срок на судебное обжалование все же пропущен и не восстановлен судом (не имеется оснований для его восстановления) – налогоплательщик вправе в течение трех лет с момента необоснованного по его мнению взыскания налога, пени, штрафа обратиться в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм.

Грамотно подготовленная жалоба в УФНС на решение или действие налогового органа во многих случаях избавляет от судебного налогового спора – профессиональная юридическая помощь в обжаловании решений налоговых органов  – залог  успешного разрешения спора в пользу налогоплательщика.

 

 

Поделиться:
Комментариев: 23
  1. Тут все ясно и прозрачно так написано, но что-то я глубоко сомневаюсь, что все это на практике выглядит именно так. Потому что оно так и не выглядит, а похоже скорее на дорогу в тундре: все развезло, под колесами скользит и на брюхо садишься.. Вот, обратились мы в регистрирующие органы с целью изменения кадастровой стоимости участка, чтобы привести его к рыночной стоимости участка. Хорошо, что запаслись адвокатом заранее, потому что пятой точкой чувствовали проблема, а штатный юрист не справляется, в итоге стали работать с 45 – й адвокатской конторой в Москве… Потому что до того доходит, что даже если есть решение суда об изменении кадастровой стоимости, то все равно (!) постоянно возникает неясность, на какой период она действует, а значит, как будут налог начислять…

  2. Все -все равны пред Законом и Судом.
    Жалобщики, в том числе.

  3. Скажите пожалуйста. Правильно ли я понимаю, что решение о взыскании недоимки по налогу, связанному с УСН, срок которого наступает 25 октября, в Вашем контексте относится к проверочной категории решения инспекции? Несмотря на то, что в нем (решении) не говорится о проведенной камеральной/выездной налоговой проверке. Спасибо.

  4. Еще 1 вопрос. Относится ли решение о взыскании недоимки к актам налоговых органов о привлечении к налоговой ответственности?

  5. Игорь, акты и действия инспекции при взыскании недоимки (пеней, штрафов) вы можете оспорить в суде одновременно с обжалованием их в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или не прибегая к административному обжалованию (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ). Т.е. Решение о взыскании не относится к “актам налоговых органов о привлечении к ответственности”.

  6. Игорь, если решение именно о взыскании недоимки, а не о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности по результатам проведения камеральной/выездной проверки, то вы можете оспорить его в суде без предварительного административного обжалования либо попытаться оспорить его сначала в вышестоящей инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ), т.е в “моем контексте” это решение, порядок обжалования которого описан в порядке обжалования “процедурных” решений (обратите внимание, что с 01.01.14 деление актов налоговых органов на две группы фактически теряет смысл, поскольку для всех актов налоговых органов будет установлен обязательный досудебный порядок обжалования)

  7. Мной был просрочен срок подачи заявления о закрытии счета в банке в налоговой инспекции и в Пенсионном фонде. С обоих органов пришел штраф. Штраф в налоговую инспекцию я оплатил. Сейчас суд присудил мне оплатить штраф и в Пенсионный фонд. Получается что за одно правонарушения меня наказывают второй раз. Как можно опротестовать решение суда?

  8. Скажите пожалуйста, если составлять жалобу в АС о признании недействительным постановления налогового органа, писать на кого? На налоговый орган, вынесший постановление, или на вышестоящий орган(областной), который оставил это постановление без изменений?

  9. Анжелика, ответчик – орган вынесший решение, т.е. инспекция.

  10. Такой вопрос: Оспариваем решение налоговой инспекции в АС, копии заявления и прилагаемых к нему документов направлять только в инспекцию? Или в областную налоговую тоже?(если она оставила это решение без изменения)

  11. Татьяна, если при подаче заявления в суд вы указывали областную налоговую в качестве третьего лица или ответчика, то копию заявления и копии документов, которые у налоговой отсутствуют, вам необходимо отправить всем участникам дела, в том числе и областной налоговой. Если областная налоговая не указана в качестве третьего лица/ответчика в заявлении – отправлять областной ничего не нужно.

  12. Если мы хотим в налоговую копию заявления в суд отнести сами, какую нибудь расписку в получении документов мы с них должны взять?

  13. Вам необходимо в суд предоставить доказательство того, что копию заявления и копии документов вы направляли ответчику. Если сдаете лично, сделайте опись того, что сдаете и поставьте отметку о принятии налоговой ваших документов.

  14. Моя ситуация такая, подала налоговую декларация по налогу на прибыль за 1 квартал с неверным кодом налогового периода. По истечению трех месяцев, инспектор по камеральным проверкам позвонил по телефону, и потребовал исправить данную ошибку. Обнулить декларацию с неверным кодом, и отправить первичную декларацию с правильным кодом. Так я и сделала, после долгих сомнений, ведь это чревато штрафными санкциями. Вместе с декларацией написала объяснительную, где попросила о том, чтобы данную декларацию приняли без штрафных санкций, так как она была подана из-за ошибки. Сейчас у меня возникают проблемы, хотят оштрафовать за не своевременную сдачу, мои доводы никому не нужны, никто не слышит. Что делать и есть ли шанс отстоять свою позицию. Платить штраф совсем не хочется.

  15. В данном случае, налоговая не права, во всяком случае суды придерживаются такого мнения: технические ошибки в оформлении декларации не могут служить основанием для привлечения к ответственности по статье 119 НК за несвоевременное представление декларации (у данной статьи другой состав правонарушения, вы первичную декларацию представили в срок, и у вас есть подтверждение ее отправки в налоговую). Поэтому, в случае вынесения решения о привлечении Вашей организации к ответственности по ст. 119 НК, вам необходимо обжаловать данное решение сначала в вышестоящем налоговом органе, затем в суде (если первое не поможет). Кроме того, вы имеете право заявить свои возражения на стадии рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, т.е. до вынесения решения о привлечении к ответственности, для убедительности ваших доводов было бы не плохо включить туда ссылки на соответствующую судебную практику. как правило налоговые органы могут учесть при вынесении своего решения, что их позиция в суде не находит поддержки у судей).

  16. Добрый день!Такая ситуация:наша организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возмещении НДС еще в мае 2014,налоговая 3 месяца проводила камеральную проверку, в ходе которой выяснилось, что организация-контрагент не уплатила налоги с этой сделки (с которой мы просим возместить нам НДС).У нашей организации “заморозили” счета в банке, и списали имеющуюся на счете крупную сумму.До сих пор ситуация никак не изменилась – НДС не вернули,счет “замороженный”, списанные со счета средства также не вернули.Свои действия налоговики никак не комментируют.А самое неприятное в этой истории,что наш сотрудник,который занимался этой ситуацией,уволился,и вместе с ним исчезла вся документальная переписка с НО.Что теперь делать,куда обращаться?

  17. Добрый день. У меня такой вопрос. можно ли подать в арбитражный суд заявление о признании незаконным бездействия налогового органа без обращения в вышестоящий налоговый орган? (не принимают решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ как недействующего).

  18. Татьяна, по моему мнению, обжаловать во внесудебном порядке надо, поскольку данные отношения регулируются законом 129-фз “о гос.регистрации юрлиц….”, а в него , в этого закон, летом этого года были внесены изменения ( действуют с 22.08.14) в соответсвии с которыми введен обязательный досудебный порядок обжалования решений органов регистрации юрлиц( там же в этом законе прописан порядок и сроки такого обжалования).

  19. Скажите,пожалуйста,апеляционные инстанции(если подать апеляционную жалобу туда,а не в вышестоящий налоговый орган)это что? И 2 вопрос:если во время пока решение налоговой не вступило в силу налогоплательщик переехал в другой регион,что делать налогоплательщику,физическому лицу?Спасибо!

  20. Эльвира, апелляционная инстанция это по сути тот же вышестоящий орган или должностное лицо, только там обжалуются решения налогового органа, не вступившие в силу. Ваш второй вопрос = не совсем поняла, вступит в силу – получите решение, отправят вам его по последнему известному им месту вашего жительства, так что лучше озаботиться тем, чтобы они отправили его по правильному адресу (т.е. известить их лучше письменно о том, что у вас новый адрес для направления корреспонденции, либо воспользоваться личным кабинетом на сайте налоговой для получения данного решения).

Комментарии закрыты.