Уклонение от уплаты налогов – когда налоговое правонарушение уголовно наказуемо?

Уголовная ответственность физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) за уклонение от уплаты налогов.

Когда налоговое правонарушение гражданина может быть квалифицировано как налоговое преступление с применением ответственности по нормам Уголовного кодекса?

Статья 198 Уголовного кодекса РФ позволяет привлечь к уголовной ответственности физическое лицо, если:

  1. гражданин уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представлять которые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, и уклонение считается совершенным в крупном или особо крупном размере.
  2. гражданин уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов путем указания в налоговой декларации или иных документах заведомо ложных сведений и уклонение считается совершенным в крупном или особо крупном размере.

Что же считается крупным и особо крупным размером для целей применения данной ст. 198 УК?

Крупный размер

Неуплаченная сумма налогов и (или) сборов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 900 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, или превышающая 2 700 000 руб.

 

Пример: налоги гражданина, подлежащие уплате за три года (2013-2015) составляют 1000000, при налоговой проверке выяснилось, что гражданин не включил в декларацию за 2015 год по НДФЛ доход от продажи недвижимости и не уплатил НДФЛ на сумму 920000 руб. Доля неуплаченых  налогов в данном примере составляет более 10%  (920тыс./(1000000.+920 тыс)*100 = 47,91 – следовательно гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ.

 

Особо крупный размер

Неуплаченная сумма налогов и (или) сборов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 4 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, или превышающая 13 500 000 руб

 

 Уголовная ответственность должностных лиц организаций за уклонение от уплаты налогов.

Состав преступления, предусмотренный ст. 199 УК РФ аналогичен  составу преступления ст. 198 УК РФ, рассмотренному выше .

При этом, Крупным размером в по ст.199 УК РФ, признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Пример:  налоги ООО «Ромашка»а, подлежащие уплате за три года (2013-2015) составляют 10000000, при налоговой проверке выяснилось, что в декларацию по налогу на прибыль организации за 2015 год не включены подлежащие налогообложению доходы, не уплачен налог на прибыль в размере 5600000 руб. Доля неуплаченых  налогов в данном примере составляет более 10%  (5600000/(10000000.+5600000)*100 = 35,9 – следовательно должностные лица организации могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст.199 УК РФ.

Следует отметить, что в соответствии с нормами УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст.198, 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но при этом гражданином не уплачен исчисленный на основании этой декларации налог, то привлечь его к уголовной ответственности по ст.198, 199 УК РФ нельзя. В таком случае возникает основание для применения ст. 122 НК РФ, согласно которой за неуплату или неполную уплату сумм налога налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если неуплата умышленная (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Поделиться:
FacebookTwitterGoogle+VKOdnoklassnikiWhatsAppTelegramEmail