Безвозмездная помощь и беспроцентные займы от учредителя – налоговый аспект

Довольно часто в предпринимательской деятельности компаний возникает потребность быстрого пополнения оборотных средств. Кредиты в банке или займы у контрагентов требуют затрат времени на их получение, а также наличия денежных средств на уплату процентов. Поэтому самыми популярными способами пополнения оборотных средств компании являются займы и финансовая помощь от учредителя, как правило – займы беспроцентные, а помощь – безвозмездная.  Однако, зная «особый подход» налогового законодательства ко всему безвозмездному, предприниматели задаются вопросом о налоговых последствиях таких сделок.

Проанализируем налоговые последствия для компании в случае получения помощи от учредителя-физического лица в виде беспроцентного займа или безвозмездной финансовой помощи.

Налоговые последствия при получении беспроцентного займа от учредителя

Налоговые последствия при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя

НДС –  последствий нет, заем не входит в операции, облагаемые НДС (ст. 146 НК РФ) НДС – последствий нет, НДС облагаются только полученные денежные средства, связанные с оплатой товаров, работ или услуг (пп.2 п.1 ст.162 НК РФ). Деньги, полученные безвозмездно, к таковым не относятся, и НДС в данном случае не начисляется (Письмо Минфина от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/380).
Налог на прибыль – последствий нет, в доходы компании не включается  ни по сумме займа  (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни по «материальной выгоде от экономии на процентах» (главой НК РФ не предусмотрено такого объекта налогообложения, как материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, с этим согласен Минфин: например, письма от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/334) Налог на прибыль – последствий нет, в доходы не включается, ЕСЛИ деньги передает учредитель с долей более 50% (пп.11 п.1 ст.251 НК). Требование о том, что для освобождения безвозмездно полученного имущества от налогообложения оно в течение одного года не должно передаваться третьим лицам, на денежные средства не распространяется (Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/360).
Плюсы этого варианта: по окончании срока займа долг можно либо простить (налоговых последствий по прибыли в случае прощения для компании также не будет, ЕСЛИ долг прощает учредитель с долей более 50% (пп.11 п.1 ст.251 НК и разъяснения Минфина от 11 октября 2011 г. N 03-03-06/1/652) либо зачесть в счет каких-либо обязательств учредителя перед компанией.

 

Возможные риски: с недавнего времени налоговики дают разъяснения, что беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами (компания и учредитель или директор) являются сделками, в которых налоговые органы могут контролировать цену, а проценты по займу, которые могли бы быть получены учредителем, но не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (например, письмо Минфина 03-01-18/7-137 от 05.10.12).

Плюсы этого варианта: данный вариант не требует возврата полученных компанией средств учредителю.

Возможные риски: если деньги вносятся с целью приобретения имущества, а в последствии принято решение о продаже данного имущества тому же учредителю, есть основания для того, чтобы полученную компанией безвозмездную помощь признать  связанной с оплатой за товар (проданное учредителю имущество), как следствие – может последовать доначисление НДС на сумму безвозмездной помощи (пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ).

 

 Консультации по налогам СПб, юрист по налоговым спорам СПб

Поделиться:
FacebookTwitterGoogle+VKOdnoklassnikiWhatsAppTelegramEmail