Для эффективной защиты от претензий налоговиков по результатам налоговой проверки налогоплательщик должен знать в чем его обвиняют и какими доказательствами это подтверждается.
В этих целях п.2 ст. 101 НК РФ предоставляет налогоплательщику право на ознакомление со всеми материалами налоговой проверки и результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.
Однако, не все налогоплательщики этим правом пользуются либо сами налоговые органы могут активно препятствовать его реализации.
Например, налогоплательщику вручается акт проверки с документами-приложениями. Но в тоже время, налоговики зачастую отказывают налогоплательщику в ознакомлении со всеми остальными материалами по проверке (не являющимися приложениями к акту, но входящими в материалы проверки), среди которых, вполне могут оказаться доказательства невиновности налогоплательщика или аргументы не в пользу позиции инспекции.
Еще одно частное нарушение норм НК со стороны инспекции: налогоплательщику дают ознакомиться со всеми документами по проверке, но при этом запрещают их фотографирование, ссылаясь на банковскую, налоговую тайну либо звучит аргумент, что «ознакомиться – не значит сфотографировать». Учитывая объем материалов налоговой проверки, ознакомление без фото-копий документов при подготовке возражений на акт проверки вряд ли эффективно.
Рекомендации для налогоплательщика в подобных ситуациях могут быть такие:
- После того, как акт по проверке получен, в срок для подготовки возражений (1 месяц) необходимо подать в налоговый орган заявление об ознакомлении с материалами проверки, в течение двух рабочих дней инспекция обязана предоставить материалы проверки для ознакомления;
- Знакомиться следует со всеми материалами проверки, а не только с приложениями, поименованными в акте (иное мнение инспекции по этому поводу можно обжаловать, поскольку оно нарушает право налогоплательщика на защиту – суды в данном вопросе на стороне налогоплательщика);
- Налогоплательщик имеет право знакомиться с материалами проверки путем снятия копий – при этом в НК прямо не сказано какие именно копии вправе снимать налогоплательщик. В разъяснениях Минфин (письмо от 22.05.2013 N 03-02-07/1/18189) и ФНС (письмо от 07.08.2015 N ЕД-4-2/13890) в общем не возражают против снятий копий, при этом суды разрешают снятие копий с применением любых технических средств (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2016 N 08АП-11112/2016 по делу N А70-1814/2016).
Качественное ознакомление со всеми материалами проверки, желательно с привлечением к процессу ознакомления налогового юриста или адвоката, поможет налогоплательщику аргументированно и грамотно составить возражения по проверке и отстоять свою позицию в судебном налоговом споре.
Профессиональная защита прав налогоплательщиков
