Беспроцентные займы и НДФЛ (изменения 2016 года)

Беспроцентные займы между организацией и работником или учредителем очень распространенное явления в хозяйственном обороте. При выдаче займа физическому лицу бухгалтеру организации необходимо помнить о том, что организация-займодавец является налоговым агентом по НДФЛ. Поскольку в беспроцентных займах размер процентов не установлен, а следовательно, их размер менее 2/3 ставки рефинансирования, то у заемщика-физического лица возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая подлежит учету в доходе заемщика — физического лица (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) и облагается по ставке 35% НДФЛ.
Напомним, до 01.01.16 года размер материальной выгоды рассчитывался на дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку по беспроцентным заимствованиям такой даты просто нет, облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов формально не возникало (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Хотя Минфин придерживался другой точки зрения, ведомство разъясняло, что в таком случае (в случае получения беспроцентного займа) фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств.
Теперь данный спорный вопрос урегулирован непосредственно в НК РФ — с 1 января 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам) признается не дата уплаты процентов по займам (кредитам), а последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Следовательно организациям-налоговым агентам, выдающим или выдавшим ранее беспроцентные займы физическим лицам, следует помнить, что начиная с 1 января 2016 г. доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование займом, включается в налоговую базу по НДФЛ ежемесячно, вне зависимости от того, произведена уплата процентов по займу заемщиком или нет.
Поскольку переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года НК не установлено, новые правила распространяются и на ранее заключенные договора займа (до 2016 года), которые продолжают действовать в 2016 году.

Поделиться:
FacebookTwitterGoogle+VKOdnoklassnikiWhatsAppTelegramEmail