Договор беспроцентного займа с взаимозависимым лицом – подход Минфина изменился

В Письме от 05.10.2012 N 03-01-18/7-137 Минфин России разъяснил следующее: при предоставлении беспроцентного займа взаимозависимому лицу доходы заимодавца должны определяться исходя из суммы процентов, которая была бы получена при совершении сопоставимой сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

По мнению Минфина РФ, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с V.I Налогового кодекса РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Следовательно,  любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст.105.3 НК РФ).

Напомним до введения в действие выше указанных положений Налогового кодекса РФ, т.е. до 01.01.12 года, оснований для проверки налоговыми органами правильности применения размера процентов по договору займа не было, а следовательно — отсутствовали законные основания  для включения организацией-займодавцем неполученных процентов по беспроцентному займу, выданному взаимозависимому лицу.  С этим соглашался и Минфин РФ. Так в одном из писем по данному вопросу было указано, что «…впредь до внесения необходимых изменений в Налоговый Кодекс РФ, обеспечивающих определенность в отношении налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для применения налоговыми органами при проверке правильности применения цен по указанным договорам положений ст. 40 Налогового Кодекса об оценке доходов исходя из рыночных цен» (Письмо Минфина РФ от 14 марта 2007 г. N 03-02-07/2-44).

Таким образом, при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу, налогоплательщикам следует учитывать изменившуюся позицию Минфина РФ по данному вопросу и возможные претензии налоговиков в случаях не включения процентов, которые могли быть получены при совершении сопоставимой сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

адвокат Елькина Н.В.

Профессиональная защита прав налогоплательщиков