Безвозмездное пользование имуществом учредителя – сэкономить на налоге на прибыль не получится (позиция Минфина РФ)

Минфин РФ в Письме от 5 декабря 2012 г. N 03-03-10/128 рассмотрел вопрос о налогообложении операции по передаче учредителем имущества в безвозмездное пользование обществу с целью увеличения стоимости чистых активов общества.

Напомним, что пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ устанавливает, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы ей в целях увеличения чистых активов общества.

По мнению Минфина, доходы организации при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника должны признаваться в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ) и не могут освобождаться от налогообложения по основанию, предусмотренному пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В данной ситуации указанный пункт НК РФ не подлежит применению, поскольку стоимость имущества, полученного обществом в безвозмездное пользование, по правилам бухгалтерского учета не отражается в балансе (учитывается на забалансовом счете),  показатели стоимости не участвуют в расчете и не влияют на размер стоимости чистых активов.

Однако, напомним, что в Информационном письме Президиума ВАС РФ № 98 от 22.12.2005 было указано следующее: пользуясь бесплатно чужим имуществом, организация получает имущественное право. При этом, к имущественным правам  относятся не только требования к третьим лицам, но и права пользования вещью. С этим утверждением   согласен и Минфин РФ (см., например, Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43).

 Конечно, полученное от учредителя право безвозмездного пользования, например нежилыми помещениями,  формально не влияет размер чистых активов общества по причинам, указанным в рассматриваемом Письме Минфина РФ. В то же время, безвозмездность — означает, что денежные средства организации в размере средне-рыночной стоимости арендной платы не будут потрачены, а следовательно — останутся неизменными показатели пассива баланса, которые, в свою очередь, уже участвуют в расчете размера чистых активов, а значит — оказывают влияние на их размер.

Таким образом, если безвозмездное пользование имуществом в целях налогообложения – это имущественное право, которое позволяет организации сохранять денежные средства за счет безвозмездности пользования имуществом, то пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ вполне применим. Следовательно,  доходы от получения имущественного права, а именно безвозмездного пользования чужой вещью, переданного организации в целях увеличения чистых активов, не должны облагаться налогом на прибыль.

Хотелось бы предупредить Вас, уважаемые читатели, что точку зрения, высказанную в данной статье, не следует рассматривать как рекомендацию по безопасному способу оптимизации налога на прибыль.  В отсутствие понятной арбитражной практики по данному вопросу и при наличии уже сформированной позиции Минфина РФ, вероятность того, что свое мнение придется отстаивать в суде, весьма высока. Однако, как Вы могли убедиться, основания для того, чтобы считать разъяснения Минфина РФ по данному вопросу спорными, все же имеются.

адвокат Елькина Н.В.

Зам.руководителя налоговой практики Коллегии адвокатов «ВИТ» г.Санкт-Петербург, адвокат, кандидат юр.наук, более 20 лет юридической практики, более 15 лет в сфере профессиональной защиты прав налогоплательщиков