срок налоговой давности

Зачастую, налогоплательщикам приходят требования об уплате налогов за давно прошедшие периоды либо такие налоговые долги взыскиваются через суд. Обычно, в таких ситуациях налогоплательщиков интересует существование срока давности по налогам.

Срок давности по налоговому законодательству

Применительно к налоговым отношениям под сроком давности обычно подразумевается срок, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность взыскания долга.

При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» не установлены. Не определен в НК и срок исковой давности — понятие, знакомое многим из Гражданского кодекса РФ. Здесь следует помнить, что гражданское законодательство к налоговым правоотношениям не применяется (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Хотя срок налоговой давности в НК не определен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. Так, в указанных статьях в НК определены:

  • сроки, для выявления или обнаружения долга налоговым органом, в том числе сроки проведения налоговой проверки (с момента начала проверки до момента вступления в силу решения по ее итогу) –  до 2 лет 1 месяца для выездных налоговых проверок и не более 9,5 месяцев для камеральных проверок ( п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК). Важно помнить еще об одной особенности порядка проведения налоговых проверок — инспекция может проверить в порядке выездной налоговой проверки период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК. Следовательно, если налогоплательщик не был проверен в течение трех лет с момента образования налоговой недоимки, то возможность выявить и взыскать  налоговый орган потеряет;
  • срок, для  предъявления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга  (20 дней с момента вступления в силу решения по налоговой проверке либо три месяца со дня выявления инспекцией налогового долга в результате иных мероприятий налогового контроля  – п.1 ст. 70 НК);
  • срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате  долга в добровольном порядке (не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.4 ст. 69 НК);
  • срок на судебное взыскание добровольно не погашенного налогоплательщиком долга (шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга при взыскании долга за счет денежных средств, или два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате  при взыскании долга за счет имущества– ст. 46-48 НК).

Пропуск инспекцией сроков  взыскания налогов  — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика. Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).

При этом, нарушение налоговым органом сроков, установленных НК для проведения контрольных мероприятий, а также сроков для направления требования об уплате налогов, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов (п.37, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) .

Следовательно, срок налоговой давности можно определить  как  установленный в НК период времени для выявления и взыскания налогового долга, по истечению которого, налоговый орган может потерять возможность взыскать долг.

На основании выше приведенных норм НК, в совокупности,

срок налоговой давности составляет:

  • от 2 лет 6 месяцев до 4 лет,  с момента начала выездной налоговой проверки налогоплательщика — если долг выявлен в ходе выездной налоговой проверки;
  • от 1 года 5 месяцев до 2 лет 10 месяцев, с момента начала камеральной проверки декларации налогоплательщика — если долг выявлен по результатам камеральной проверки.

Фактическая длительность срока зависит от вида контрольного мероприятия, в ходе которого долг выявлен (камеральная, выездная налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля).

Также на его длительность влияет способ взыскания долга — взыскание  налога за счет денежных средств либо за счет имущества налогоплательщика.

Можно порекомендовать налогоплательщикам следующее — при получении требования об уплате или судебного заявления налогового органа  о взыскании налогов за давние периоды, необходимо проверить не только обоснованность начисленных в требованиях сумм, но и соблюдение налоговыми органами сроков налоговой давности. В случае если сроки выявления и взыскания налоговым органом пропущены, можно заявлять это в суде  в качестве основания для отказа налоговому органу в иске о взыскании налогов.

Своевременное обращение к профессиональному налоговому юристу или адвокату поможет сформировать грамотную позицию по налоговому спору в суде либо разрешить налоговый спор в досудебном порядке.

 

Списание задолженности по налогам по иску налогоплательщика

Срок давности для привлечения к налоговой ответственности

Комментарии (160)

  • Наталия

    Здравствуйте. Спасибо Вам огромное за предыдущие ответы, можно я задам еще вопрос? Повторюсь, чтобы было понятно о чем речь. Я открыла ИП 7 лет назад, но деятельность так и не начала и страховые взносы не платила, так как не работала ни на себя ни на «дядю», платить было с не с чего. Я хотела закрыть ИП, но из налоговой меня отправили в ПФР, чтобы я взяла справку о том, что у меня нет долгов и только после этого они закроют ИП. Некоторое время сдавала нулевые декларации, потом перестала вообще. 4 месяца назад пришли приставы без формы, но меня дома не было….так как мы квартиру продали и уехали жить в другую область. Сейчас на сайте гос.услуги посмотрела исполнительное производство и нашла инфу о том, что ИП закрыто и остаток долга по ИП 0,00. Причина завершения ИП:статья 46, пункт 1, подпункт 3. И вот вопрос, сейчас на сайте судебных приставов появилось новое исполнительное производство, и сумма стоит не 0,00, а Страховые взносы, включая пени: 1056.32 руб. Это всё, что я должна заплатить или после того как я оплачу эту сумму, может еще что-нибудь напишут?Ведь страховые взносы по ИП, даже не работающего, берется за последние три года??? И это ни как не 1056,32?

    15.07.2015 at 17:08
    • env

      Наталия, я не могу вам ничего конкретного ответить по данному поводу — вся эта сумма ко взысканию или еще что-0то будет.. налоговая порой непредсказуема, каким образом она с вас взыскивает, часть сумм или все, тут определить невозможно. рекомендую вам запросить данные по задолженности в налоговой инспекции, запросите письменно, что-то вроде «прошу сообщить о числящейся за мной как за физическим лицом сумме долга перед бюджетом по состоянию на текущую дату, с расшифоровкой за какой период долг, а также начисленные пени и штрафы». они обязаны будут ответить, тогда вам будет понятна и перспектива взыскания. то, что вы сделаете такой запрос, совсем не значит, что с вас эту сумму моментально взыщут, процедуру то никто не отменял, если сейчас ИП уже нет, то взыскивать должны как с физика, т.е. через суд, а потом уже к приставам. Это дело не быстрое.

      16.07.2015 at 12:57
  • Андрей

    Здравствуйте. Посоветуйте пожалуйста. Фирма (ООО) не сдает отечность и фактически не осуществляет деятельность с 2005 года, т.е. уже 10 лет. Выносила ли налоговая какие то постановления по штрафам и пеням за данный период непонятно, (в базе приставов штрафов нет). В арбитраж тоже точно не обращались. Налоговый режим УСН.
    1)Если прийти в налоговую, за какой срок могут насчитать штрафы и пени за несданную отчетность. Пфр и соцстрах аналогично? За все 10 лет? Или за последние 3 года?
    2)Если какие то штрафы начислялись ранее(2005-2012 годы) их сейчас могут взыскать или уже все?
    3)что вообще правильно делать в данной ситуации, чтобы закрыть фирму и не платить по штрафам, если такие есть и как правильно их избежать

    25.07.2015 at 14:12
    • env

      Андрей, если у вас не было работников — откуда начисления в ПФ и соцстрах? пеней за несданную отчетность не бывает. штрафы за несданную отчетность — за последние три года, за неуплаченный налог пени могут начислить, но взыскивать все это с вашего ООО бесперспективно, поскольку скорее всего денег на р/сч нет и имущество на ООО в виде устаного капитала в 10тысяч рублей и то «старыми стульями» — и налоговая это тоже понимает) Вы сначала проверьте в ЕГРЮЛ — может вашу фирму давно исключили из реестра, ведь фирмы не подающие признаков жизни и не имеющие операций по р/сч они исключают самостоятельно. Если все еще числитесь, ликвидируйтесь в добровольном порядке, наличие неоплаченных налогов и штрафов вам не помешает в этом процессе (ведь сумма неуплаченных налогов (скорее всего вы должны были платить минимальный налог по УсН)- явно менее 100 тысяч, а только в случае наличия недоимки в сумме 100 тыс рублей и более — добровольная ликвидация невозможна, а только в порядке банкротного производства. Как учредитель ООО вы отвечаете в размере уставного капитала, на уг. ответственность за неуплату налогов (как директор) — сумма не потянет, только если административная как на директора (если вы там директор) — и то надо разбираться со сроками давности привлечения. Поэтому все не так страшно, я думаю. но конечно надо детально смотреть что там у вас реально может быть к начислению, по сумммам и срокам, чтобы ответить точно.

      29.07.2015 at 13:06

Комментирование отключено


Пн - Пт 10:00 - 18:00

Необходима консультация?

Свяжитесь со мной удобным для вас способом