Новые нормы Гражданского кодекса о законных процентах по договору – налоговые последствия по налогу на прибыль

Новый вид дохода появился у налогоплательщиков налога на прибыль в связи с введением в действие новой статьи Гражданского кодекса. С 01 июня 2015 часть первая ГК РФ дополнена статьей 317.1, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. Таким образом, в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов за пользование денежными средствами, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды просрочки должника по договору.
Представляется, речь в данном случае идет о любых денежных обязательствах по гражданско-правовым сделкам, которые в сущности представляют собой отсрочку или рассрочку платежа, хотя четкого понимания, что имел ввиду законодатель среди специалистов нет. В тоже время, очевидно, что законные проценты по договору никак не связаны с нарушением обязательств. Смысл новой статьи в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным, т.е. с 01.06.2015 в силу ст. 317.1 ГК РФ все отсрочки или рассрочки платежа по договору по умолчанию являются платными, если иное не предусмотрено договором.
Минфин РФ разъяснил как введение данной статьи Гражданского кодекса отразится на порядке исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 9 декабря 2015 г. N 03-03-РЗ/67486):
В случае если стороны договора прямо не исключили применения к своим отношениям по договору ст. 317.1 ГК РФ, то суммы «законных процентов», подлежащих начислению по умолчанию, должны отражаться в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно. Например, Исполнитель по договору оказания услуг, с момента возникновения у него права на вознаграждение за оказанные им услуги и до момента получения вознаграждения за оказанные услуги, в своем налоговом учете обязан будет отразить в составе внереализационных доходов сумму законных процентов, рассчитанную, исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды, и суммы своего вознаграждения по договору.
Исходя из указанных разъяснений, налогоплательщикам необходимо проанализировать свои договора, на предмет наличия денежных обязательств, возникших после 01.06.2015 года, а также на указание в этих договорах условия о применении/не применении ст. 317.1 ГК РФ. В случае, если в договоре прямо не исключено применение ст. 317.1 ГК РФ, и если размер процентов за предоставление рассрочки/отсрочки исполнения денежного обязательства не установлены, то кредитору необходимо рассчитать суммы законных процентов по договору за все время пользования, в том числе правомерного пользования должником денежными средствами кредитора, и сделать соответствующие начисления в налоговом учете.
По периодам включения в состав доходов (расходов), Минфин рассматривает законные проценты аналогично процентам по договору займа и относит их к внереализационным доходам (расходам) – порядок учета которых установлен в 271, 272 НК РФ, в соответствии с которыми, по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором
В тоже время, Минфин указал, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317.1 ГК РФ неприменима, а в целях главы 25 НК РФ положения статьи 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.
Минфин разъяснил также, что кредитор вправе отказаться от получения законных процентов. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов должника.
Каким образом данные разъяснения будут применяться налоговиками на практике покажет время и разрешенные в судах дела, до этого момента представляется целесообразным включать во все заключаемые договора условие о не применении положений ст. 317.1 ГК РФ, а по ранее заключенным контрактам — заключить дополнительные соглашения по тому же вопросу.

Поделиться:
FacebookTwitterGoogle+VKOdnoklassnikiWhatsAppTelegramEmail