Порядок блокировки (приостановления операций) по расчетному счету по решению налогового органа регламентируется ст.76 НК РФ.
Какие счета могут быть заблокированы по решению налоговиков?
Заблокировать могут только счета, которые соответствуют следующим признакам (п. 2 ст. 11 НК РФ):
— счет налогоплательщика открыт по договору банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денежных сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ);
— на счет зачисляются денежные средства налогоплательщика;
— со счета могут расходоваться денежные суммы.
Обратите внимание, ссудные и депозитные счета не соответствуют перечисленным выше признакам, поэтому их блокировка неправомерна.
В каких случаях налоговики могут заблокировать счет налогоплательщика?
Законных оснований для применения данной меры всего три:
1. Счет блокируют в случае, если налогоплательщик более чем на 10 рабочих дней просрочил представление налоговой декларации;
2. Счет блокируют в случае, если налогоплательщик не исполнил требование налоговой инспекции об уплате недоимки, пени, штрафа в целях обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налоговых платежей и санкций;
3.Счет блокируют в случае, если необходимо обеспечить исполнение решения налоговой инспекции по результатам налоговой проверки и при наличии оснований полагать, что в дальнейшем взыскать по нему задолженность будет невозможно.
Исключения из правила о прекращении всех расходных операций:
- Если на счете денег больше, чем заблокированная сумма, то в пределах этого остатка налогоплательщик может осуществлять любые расходные операции (абз. 3, 5 п. 2 ст. 76 НК РФ). Однако, данное правило не применяется при блокировке счета в связи с непредставлением декларации, поскольку в этом случае счет арестовывается полностью.
- Если заблокированы все деньги на счете, то можно осуществлять только следующие платежи (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, п. 2 ст. 855 ГК РФ):
- — выплаты на основании исполнительных документов (исполнительные листы, судебные приказы, постановления службы судебных приставов) по требованиям: о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов;
- -выплаты на основании исполнительных документов выходных пособий и заработной платы работникам по трудовому договору, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- — перечисление текущих налогов (авансовых платежей); сборов; страховых взносов; пеней и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам; иных платежей в бюджетную систему РФ;
- — выплаты по оплате труда работников (Обратите внимание! Выплаты по заработной плате и бюджетные платежи относятся к платежам одной очереди, поэтому исполняются в порядке календарной очередности поступления расчетных документов).
Можно ли уплатить госпошлину, если денежные средства на счете заблокированы налоговиками в полной сумме или остатка свободных денежных средств не хватает на ее уплату?
Налогоплательщик может уплатить госпошлину с расчетного счета, операции по которому приостановлены, поскольку государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ), при этом абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ прямо закрепляет, что на уплату налогов, сборов, страховых взносов приостановление операций не распространяется.
Профессиональная защита прав налогоплательщиков
