Незаконное решение налоговой — порядок обжалования

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права. Как грамотно оспорить решение налоговой?

 Условно разделим все акты, а также действия/бездействия налоговых органов на две большие группы.

К первой группе отнесём:

— решения налоговых органов о привлечении к ответственности/об отказе в привлечении к ответственности, вынесенные по результатам налоговых проверок (камеральных либо выездных);

— решения об отказе в возмещении НДС (см.: Постановление Президиума ВАС РФ от 24 мая 2011 г. N 18421/10).

Ко второй группе отнесём:

— все иные акты налоговых органов (за исключением актов первой группы), принятые в ходе налоговых проверок (камеральных либо выездных). Примерами таких актов могут быть:  решение о проведении выездной налоговой проверки или решение о ее приостановлении; требование о представлении документов; решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов; решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и т.д.;

— любые незаконные, по Вашему мнению, действия/бездействие налоговых органов;

— решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам иных (кроме налоговых проверок) мероприятий налогового контроля. Следует отметить, что некоторые налоговые правонарушения могут быть выявлены и без проведения камеральной или выездной проверки. Сюда можно отнести такие правонарушения, как: нарушение срока подачи в ИФНС сообщения об открытии обособленного подразделения; об открытии/закрытии счета в банке  и т.д. Решения о привлечении к ответственности за указанные правонарушения можно назвать «безпроверочными» решениями, т.е. вынесенными по результатам иных (кроме проверок) мероприятий налогового контроля.

С 01.01.2014 года вступили в силу изменения, в соответствии с которыми, любые виды решений/действий налоговых органов перед обращением в суд необходимо обжаловать в досудебном порядке.

Досудебное урегулирование налогового спора по первой группе решений налоговых органов возможно по выбору налогоплательщика:  в апелляционной инстанции или в вышестоящем налоговом органе. Порядок обжалования ТАКИХ актов налоговых органов (условно назовем их «Проверочные решения») установлен  в ст. ст. 138 — 139.1 НК РФ.

 

Подача апелляционной жалобы (до вступления первоначального решения налогового органа в силу) Срок– 1 месяц (до 03.08.13 — 10 рабочих дней) с момента вручения налогоплательщику первоначального решения.Куда подавать —жалоба подается через налоговый орган, вынесший решение в вышестоящий налоговый орган.Срок рассмотрения— 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 — продление на 15 дней).Апелляционная инстанция полномочна: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения; отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой  первоначального решения.Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа
по апелляционной жалобе, можно еще раз обжаловать по выбору  в ФНС России (и/или)
в суд, в течение трех месяцев со дня принятия решения по апелляционной жалобе
Обжалование в вышестоящем налоговом органе (первоначальное решение налогового органа уже вступило в силу  — 1 месяц, до 03.08.13 — 10 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком решения истекли) Срок — не позднее 1 года с момента вынесения налоговым органом первоначального решения.Куда подавать– вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение.Срок рассмотрения— 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 — продление на 15 дней).Полномочия вышестоящего органа при рассмотрении жалобы:оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения;отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа по жалобе, можно ЕЩЕ РАЗ обжаловать по выбору — в ФНС России (и/или) в судев течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом 

Порядок обжалования  актов налоговых органов, не связанных с решением по результатам проверок, а также действий/бездействий должностных лиц налоговых органов  (условно назовем их «Процедурные  решения») установлен  в ст. ст. 138 — 139 НК РФ.

Процедурные решения, принятые в ходе проведения проверки; Решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам иных (кроме налоговых  проверок) мероприятий налогового контроля;незаконные действия/бездействие налоговых органов

Куда подавать– вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение

Срок — 1 год (до 03.08.13 — три месяца) со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав

Срок рассмотрения– 15 дней (до 03.08.13 — 1 месяц) с момента получения жалобы (возможно продление на 15 дней)

Вышестоящий орган вправе:

оставить жалобу налогоплательщика без удовлетворения;

— отменить акт нижестоящего налогового органа;

— признать действия/бездействие налоговых органов незаконными и вынести решение по существу.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа по жалобе, можно ЕЩЕ РАЗ обжаловать процедурное решение налогового органа по выбору в ФНС России (и/или) в суде, в течение трех месяцев с момента вынесения решения ФНС по жалобе/вышестоящего налогового органа по жалобе.

 

 

 

Если Вы не довольны результатом рассмотрения Вашей жалобы апелляционной инстанцией или вышестоящим налоговым органом, то имеете право обратиться в СУД с заявлением о признании решения налогового органа незаконным полностью/или в части.

Срок для подачи заявления в суд  составляет три месяца от даты, когда лицу стало известно о принятом вышестоящей инстанцией решении. Обратите внимание! с 03.08.2013 для решений по результатам налоговых проверок датой отсчета трех-месячного срока для судебного обжалования считается также день истечения срока, установленного для принятия вышестоящим органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Срок рассмотрения налогового спора  в суде – не более трех месяцев с момента подачи заявления (срок рассмотрения может быть продлен до шести месяцев).

Следует отметить, что если срок на судебное обжалование все же пропущен и не восстановлен судом (не имеется оснований для его восстановления) – налогоплательщик вправе в течение трех лет с момента необоснованного по его мнению взыскания налога, пени, штрафа обратиться в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм.

 Налоговые консультации СПБ для организаций  и предпринимателей, налоговые юрист Арбитраж СПб         

 

Поделиться:
FacebookTwitterGoogle+VKOdnoklassnikiWhatsAppTelegramEmail

Количество комментариев: 23

  1. Гвард

    Тут все ясно и прозрачно так написано, но что-то я глубоко сомневаюсь, что все это на практике выглядит именно так. Потому что оно так и не выглядит, а похоже скорее на дорогу в тундре: все развезло, под колесами скользит и на брюхо садишься.. Вот, обратились мы в регистрирующие органы с целью изменения кадастровой стоимости участка, чтобы привести его к рыночной стоимости участка. Хорошо, что запаслись адвокатом заранее, потому что пятой точкой чувствовали проблема, а штатный юрист не справляется, в итоге стали работать с 45 — й адвокатской конторой в Москве… Потому что до того доходит, что даже если есть решение суда об изменении кадастровой стоимости, то все равно (!) постоянно возникает неясность, на какой период она действует, а значит, как будут налог начислять…

  2. Владимир

    Все -все равны пред Законом и Судом.
    Жалобщики, в том числе.

  3. Игорь

    Скажите пожалуйста. Правильно ли я понимаю, что решение о взыскании недоимки по налогу, связанному с УСН, срок которого наступает 25 октября, в Вашем контексте относится к проверочной категории решения инспекции? Несмотря на то, что в нем (решении) не говорится о проведенной камеральной/выездной налоговой проверке. Спасибо.

  4. Игорь

    Еще 1 вопрос. Относится ли решение о взыскании недоимки к актам налоговых органов о привлечении к налоговой ответственности?

  5. env

    Игорь, акты и действия инспекции при взыскании недоимки (пеней, штрафов) вы можете оспорить в суде одновременно с обжалованием их в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или не прибегая к административному обжалованию (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ). Т.е. Решение о взыскании не относится к «актам налоговых органов о привлечении к ответственности».

  6. env

    Игорь, если решение именно о взыскании недоимки, а не о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности по результатам проведения камеральной/выездной проверки, то вы можете оспорить его в суде без предварительного административного обжалования либо попытаться оспорить его сначала в вышестоящей инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ), т.е в «моем контексте» это решение, порядок обжалования которого описан в порядке обжалования «процедурных» решений (обратите внимание, что с 01.01.14 деление актов налоговых органов на две группы фактически теряет смысл, поскольку для всех актов налоговых органов будет установлен обязательный досудебный порядок обжалования)

  7. Игорь

    Спасибо.

  8. Александр

    Мной был просрочен срок подачи заявления о закрытии счета в банке в налоговой инспекции и в Пенсионном фонде. С обоих органов пришел штраф. Штраф в налоговую инспекцию я оплатил. Сейчас суд присудил мне оплатить штраф и в Пенсионный фонд. Получается что за одно правонарушения меня наказывают второй раз. Как можно опротестовать решение суда?

  9. Анжелика

    Скажите пожалуйста, если составлять жалобу в АС о признании недействительным постановления налогового органа, писать на кого? На налоговый орган, вынесший постановление, или на вышестоящий орган(областной), который оставил это постановление без изменений?

  10. env

    Анжелика, ответчик — орган вынесший решение, т.е. инспекция.

  11. Татьяна

    Такой вопрос: Оспариваем решение налоговой инспекции в АС, копии заявления и прилагаемых к нему документов направлять только в инспекцию? Или в областную налоговую тоже?(если она оставила это решение без изменения)

  12. env

    Татьяна, если при подаче заявления в суд вы указывали областную налоговую в качестве третьего лица или ответчика, то копию заявления и копии документов, которые у налоговой отсутствуют, вам необходимо отправить всем участникам дела, в том числе и областной налоговой. Если областная налоговая не указана в качестве третьего лица/ответчика в заявлении — отправлять областной ничего не нужно.

  13. Татьяна

    Если мы хотим в налоговую копию заявления в суд отнести сами, какую нибудь расписку в получении документов мы с них должны взять?

  14. env

    Вам необходимо в суд предоставить доказательство того, что копию заявления и копии документов вы направляли ответчику. Если сдаете лично, сделайте опись того, что сдаете и поставьте отметку о принятии налоговой ваших документов.

  15. Мила

    Моя ситуация такая, подала налоговую декларация по налогу на прибыль за 1 квартал с неверным кодом налогового периода. По истечению трех месяцев, инспектор по камеральным проверкам позвонил по телефону, и потребовал исправить данную ошибку. Обнулить декларацию с неверным кодом, и отправить первичную декларацию с правильным кодом. Так я и сделала, после долгих сомнений, ведь это чревато штрафными санкциями. Вместе с декларацией написала объяснительную, где попросила о том, чтобы данную декларацию приняли без штрафных санкций, так как она была подана из-за ошибки. Сейчас у меня возникают проблемы, хотят оштрафовать за не своевременную сдачу, мои доводы никому не нужны, никто не слышит. Что делать и есть ли шанс отстоять свою позицию. Платить штраф совсем не хочется.

  16. env

    В данном случае, налоговая не права, во всяком случае суды придерживаются такого мнения: технические ошибки в оформлении декларации не могут служить основанием для привлечения к ответственности по статье 119 НК за несвоевременное представление декларации (у данной статьи другой состав правонарушения, вы первичную декларацию представили в срок, и у вас есть подтверждение ее отправки в налоговую). Поэтому, в случае вынесения решения о привлечении Вашей организации к ответственности по ст. 119 НК, вам необходимо обжаловать данное решение сначала в вышестоящем налоговом органе, затем в суде (если первое не поможет). Кроме того, вы имеете право заявить свои возражения на стадии рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, т.е. до вынесения решения о привлечении к ответственности, для убедительности ваших доводов было бы не плохо включить туда ссылки на соответствующую судебную практику. как правило налоговые органы могут учесть при вынесении своего решения, что их позиция в суде не находит поддержки у судей).

  17. Екатерина

    Добрый день!Такая ситуация:наша организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возмещении НДС еще в мае 2014,налоговая 3 месяца проводила камеральную проверку, в ходе которой выяснилось, что организация-контрагент не уплатила налоги с этой сделки (с которой мы просим возместить нам НДС).У нашей организации «заморозили» счета в банке, и списали имеющуюся на счете крупную сумму.До сих пор ситуация никак не изменилась — НДС не вернули,счет «замороженный», списанные со счета средства также не вернули.Свои действия налоговики никак не комментируют.А самое неприятное в этой истории,что наш сотрудник,который занимался этой ситуацией,уволился,и вместе с ним исчезла вся документальная переписка с НО.Что теперь делать,куда обращаться?

  18. env

    Екатерина, ответила в личку

  19. Татьяна

    Добрый день. У меня такой вопрос. можно ли подать в арбитражный суд заявление о признании незаконным бездействия налогового органа без обращения в вышестоящий налоговый орган? (не принимают решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ как недействующего).

  20. env

    Татьяна, по моему мнению, обжаловать во внесудебном порядке надо, поскольку данные отношения регулируются законом 129-фз «о гос.регистрации юрлиц….», а в него , в этого закон, летом этого года были внесены изменения ( действуют с 22.08.14) в соответсвии с которыми введен обязательный досудебный порядок обжалования решений органов регистрации юрлиц( там же в этом законе прописан порядок и сроки такого обжалования).

  21. Татьяна

    Спасибо.

  22. эльвира

    Скажите,пожалуйста,апеляционные инстанции(если подать апеляционную жалобу туда,а не в вышестоящий налоговый орган)это что? И 2 вопрос:если во время пока решение налоговой не вступило в силу налогоплательщик переехал в другой регион,что делать налогоплательщику,физическому лицу?Спасибо!

  23. env

    Эльвира, апелляционная инстанция это по сути тот же вышестоящий орган или должностное лицо, только там обжалуются решения налогового органа, не вступившие в силу. Ваш второй вопрос = не совсем поняла, вступит в силу — получите решение, отправят вам его по последнему известному им месту вашего жительства, так что лучше озаботиться тем, чтобы они отправили его по правильному адресу (т.е. известить их лучше письменно о том, что у вас новый адрес для направления корреспонденции, либо воспользоваться личным кабинетом на сайте налоговой для получения данного решения).

Комментирование отключено.